退票费税前扣除等高铁票相关财税问题该如何处理？

退票费税前扣除等高铁票相关财税问题该如何处理？

从经济出行的角度来看，铁路出行是我们生活和工作中最常见的出行方式。实践中，对于我们企业员工出差取得的高铁车票，在处理财税问题时，通常会涉及到增值税进项税额的计算和抵扣、企业所得税的抵扣等问题。

另外，由于疫情防控等原因，行程临时变更，难免会遇到退票的情况。那么，这些高铁车票涉及的退票手续费税前扣除等财税问题如何处理？

01 高铁车票涉及增值税抵扣

问题一、我拿到高铁票可以计算抵扣增值税吗？

铁路客运服务是国内客运服务的一种。根据财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 国家税务总局公告2019年第39号、海关总署）条规定，自2019年4月1日起，允许纳税人购买国内旅客运输服务的进项税额从销项税额中抵扣。计算如下：

铁路客运进项税=面值÷（1+9%）×9%

例1.A公司为增值税一般纳税人。业务员王先生出差，凭其身份信息获得一张高铁票。门票面值450元。那么A公司可以计算扣除的进项税额为450/(1+9%)*9%=37.16元。

相关会计处理如下：

借：管理费用-差旅费 412.84

应交税费-应交增值税（进项税） 37.16

贷款：银行存款/现金 4502

问题二、取得高铁车票后是否可以计算抵扣增值税？

由于高铁票等相关票据可以计算抵扣增值税，在实际操作中，很多财务人员存在误区：认为只要是高铁票就可以计算抵扣。为了增值税，一些企业甚至故意从非人员车票中收取高铁车票来充值。那么，这样的高铁票能不能抵扣呢？下面通过一个具体的案例来谈谈。

例2、A公司为增值税一般纳税人。2021年10月，A公司获得了以下4张高铁票： 第1项，今年国庆假期，A公司老板的妻子（非公司员工）出国旅游，公司老板A要求财务人员报销一张来回高铁票共计800元。

事项二、A公司员工王某休探亲假回外地老家。根据公司内部审批流程，A公司报销其探亲假往返高铁票500元。那么，上述事项涉及的高铁车票的增值税进项税额是否可以计算抵扣？

关于第1条，不是每个人的高铁票都可以我司扣的！《国家税务总局关于国内旅客运输服务增值税抵扣扣除管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第一条明确规定“国内客运运输服务”仅限于以下两类人员：

1、为与本单位签订劳动合同的职工提供的国内客运服务。

2、用人单位接受的劳务派遣人员的国内客运服务。

由于老板娘既不是与公司签订劳动合同的员工，也不是公司作为用人单位接受的劳务派遣员工，老板娘涉案的高铁票不能扣。

在此提醒各位财务人员：为了能够抵扣更多的进项税额，向非公司人员乱收票的行为，无形中为企业埋下了极大的涉税风险！看到这里，可能有读者会有这样的想法――只要公司人员发生的高铁票费用就可以用来计算抵扣增值税，对吧？答案不一定！

我们以第 2 项为例。作为本单位职工发生的高铁车票，能否计算抵扣要结合业务性质判断。本案中，王某为回家探亲而获得的高铁票，属于集体福利项目支出。根据《财政部 国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》（财税[2016]36号），附件27（1） 1、用于集体福利或个人消费等。项目涉及的进项税额不得从销项税额中扣除。

3、计算进项退税构成比例时，高铁客票涉及的进项税如何处理？

在计算留成退税时，我们往往需要计算进项比例这个数据指标。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部公告2019年第39号）第八条税务总局、海关总署）：

进项构成比=4种发票的增值税额/同期全部抵扣的进项税额

4种发票凭证分别为增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款凭证、完税凭证。因此，在计算时，高铁车票涉及的进项税额只能划入进项税额抵免范围。

02 高铁车票涉及的企业所得税税前扣除

问题一、高铁票可以全额税前抵扣吗？

例1、2021年10月，A公司获得多张高铁票，包括员工出差获得的高铁票、报销员工回家探亲假的高铁票、老板的高铁票谁去了家庭成员（非公司员工）。出城旅游报销高铁票。

上述高铁车票的税前扣除要求也有所不同抵扣企业所得税怎么算，即员工因公出差取得的高铁车票是企业日常生产经营中发生的合理费用，且可以在税前全额扣除。

根据《国家税务总局关于扣除企业工资薪金和职工福利费的通知》（国税函[2009]3号），按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤金、安置费、探亲路费等。

因此，报销职工探亲假的高铁车票属于集体福利支出，税前扣除时应注意集体福利支出的扣除限额。为老板亲属报销的高铁票，属于企业发生的与取得收入无关的其他费用。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第八项的规定，计算应纳税所得额时不得扣除。

2、乘坐高铁应该用什么作为税前扣除凭证？

在公司日常的财务报销中，我们的财务人员经常会遇到这些问题。例如抵扣企业所得税怎么算，公司员工报销高铁费时仅凭购票信息单，部分员工因超过规定时限无法打印报销凭证。那么，乘坐高铁应该用什么作为税前扣除凭证呢？我们应该注意哪些问题？

我们在报销高铁费用时，应使用标明“仅供报销”的高铁车票作为税前扣除凭证，不能使用购票信息表作为税前扣除凭证。注意打印报销凭证的时限。需要报销的旅客，可在乘车前或乘车之日起30日内，凭购票时使用的有效身份证件原件到车站售票窗口（含自动售票机）办理。打印电子客票报销凭证。

三、关于高铁车票退票手续费的办理

接下来说说高铁退票手续费的相关问题。

1、退税手续费是否可以计抵增值税？

纳税人为代客退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，应当按照“其他现代服务”缴纳增值税。

对此，《财政部 国家税务总局关于租用固定资产进项税额抵扣增值税政策的通知》（财税[2017]90号）第二条规定清除。从理论上讲，退回支票支付后，如取得铁路部门开具的增值税专用发票，可抵扣相应的进项税额。

但根据实际情况，不少读者反映，“其他现代服务”退费增值税专用发票多适用于航空公司，而铁路部门退费多为退费报销。证书如上图所示。因此，如果我们取得铁路部门开具的报销凭证，是不能用来计算抵扣增值税的。

根据国家税务总局公告2018年第28号的要求，企业发生支出时，应当取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。那么，如图所示的“退费退税凭证”是否可以作为企业所得税税前扣除的合法有效凭证呢？

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，税前扣除凭证按来源分为内部凭证和外部凭证。

对外凭证，是指企业发生经营活动等事项时，从其他单位和个人取得的用于证明其支出的凭证，包括但不限于发票。因此，可以作为税前扣除的有效凭证。