企业所得税捐赠支出如何进行会计、税务处理？(组图)

企业所得税捐赠支出如何进行会计、税务处理？(组图)

目前正值2019年企业所得税汇算清缴期，由于企业所得税优惠属于备案制，不再实行审批制。享受优惠事项的企业，应在完成年度汇算清缴后，将留存资料收集整理备查，以备税务机关核查。

疫情期间，很多企业都进行了公益捐赠，那么捐赠在会计和税务上应该如何处理呢？

捐款会计

目前捐赠有三种方式，分为公益捐赠、扶贫捐赠和赞助支出。

货币资金捐赠的会计处理

不区分公益捐赠、赞助或扶贫捐赠，全部列为“营业外支出”。

企业进行公益性捐赠、赞助或扶贫捐赠时，会计分录为：

借：营业外支出

贷款方式：银行存款

实物捐赠的会计处理

1.自产、委托加工或外购货物用于公益捐赠支出或赞助支出的：

自产、委托加工或外购货物用于公益事业的捐赠支出或赞助支出企业所得税赞助支出怎么算，依照税法规定应视为销售额。会计分录为：

借：营业外支出

贷：以主营业务收入为销售价款

应交税费-应交增值税（销项税）

2.自产、委托加工或外购货物用于扶贫捐赠支出的：

用于扶贫的捐赠不需要作为销售额计算增值税的销项税额，需要转出作为进项税额。会计分录为：

借：营业外支出

贷：存货（或原材料）

应交税金-应交增值税（进项税转出）

货币捐赠支出的税收处理

捐赠为银行存款或库存现金等货币资金的，不涉及增值税，只涉及是否需要调整企业所得税汇算清缴时的税款问题。

公益捐赠支出

公益性捐赠支出作为“营业外支出”计入利润总额。在计算企业所得税时，属于有抵扣标准的支出。首先需要计算公益性捐赠的扣除标准=年度利润总额×12%，超过年度利润总额12%的部分，在核准上报后三年内计算应纳税所得额时予以扣除向前。

其中，年度利润总额是按照会计准则在损益表上编制的“利润总额”，即通常所说的会计收益。

提示：企业或个人进行公益捐赠时，需核实接受捐赠的公益性社团组织是否符合公益性捐赠税前扣除条件。否则，需要在按照非公开捐赠支出计算企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。

财政部、国家税务总局、民政部联合公布上年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单。企业只能通过符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织进行应税捐赠。预扣。

名单所属年度内企业或个人发生的公益性捐赠支出，可按规定扣除；接受捐赠的群众团体未列入名录，或者虽然列入名录，但企业或者个人发生的公益性捐赠支出未列入名录年度，不予扣除。

政策依据：《关于公益事业捐赠税前结转抵扣企业所得税有关政策的通知》（财税[2018]15号）规定，“企业应当经公益性社会组织或者人民群众认可县级以上人民政府（含县级）及其下属部门、直属机构用于慈善活动和公益事业的捐赠支出，在计算应纳税所得额时，允许扣除占年度利润总额12%以内的部分；超过年度利润总额12%的部分企业所得税赞助支出怎么算，允许结转，在以后三年计算应纳税所得额时予以扣除。”

例一：某一般纳税人2018年发生公益事业捐赠25万元，当年利润总额100万元。2018年度公益性捐赠支出扣除限额为12万元（100×12%）。当年未扣除14万元的，允许在三年内扣除，即从次年2019年起，2021年以前扣除。通常捐赠计入“营业外支出” ”。2018年度企业所得税汇算清算完成后，需增加140,000元计入企业所得税。

温馨提示：公益性捐赠在计算企业所得税时，需要按照税法规定的扣除标准进行调整，但不调整会计分录。

扶贫捐赠

扶贫捐赠是公益捐赠的一种。为支持脱贫攻坚，财政部、国家税务总局、国务院扶贫办联合发文规定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其组成部门、直属机构用于定点扶贫地区的扶贫捐赠支出，即扶贫捐赠。

扶贫捐赠无需作为销售额计算增值税销项税额，但捐赠物资的增值税进项税额需要从进项税额中转出。扶贫捐赠资金在计算企业所得税应纳税所得额时，准予准予扣除。政策实施期间，定点扶贫地区实现脱贫，可继续执行。

2015年1月1日至2018年12月31日期间发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时未扣除的，准予执行扶贫捐赠。企业所得税的计算。如实扣除应纳税所得额政策。

扶贫捐赠的方式比公益捐赠的规定更加灵活。可以由企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其组成部门和直属事业单位捐赠，也可以直接无偿捐赠。

温馨提示：各级人民政府及其部门、公益事业单位、公益性社会团体和其他公益组织依法接受和使用捐赠财产用于公益事业的，应当向法人和其他机构出具证明提供捐赠的组织。企业向“定点扶贫地区”捐款时，应及时要求发行人在公益捐赠收据上注明定点扶贫地区的具体名称，并妥善保管相关单据。

例2：某一般纳税人2019年度利润总额100万元，计入“营业外支出”18万元。其中，向本单位负责的定点扶贫地区捐赠14万元，向希望工程捐赠4万元。

分析：（1）希望工程公益捐赠4万元，税前扣除限额=100×12%=12万元，因为没有超过扣除限额。因此，在计算企业所得税时，不需调整税收，调整税收=0。 （2）本单位负责的扶贫目标地区的扶贫捐赠14万元，可全额抵扣。如实税前扣除，无需调整税款。计算企业所得税时，计税调整=0。

政策依据：《财政部 国家税务总局 国务院扶贫办联合发布《关于企业扶贫捐赠税前扣除政策的公告》。 1、2019年1月1日起至2022年12月31日止，企业经县级以上（含县级）公益性社会团体或者人民政府及其下属部门、直属事业单位允许按实际应纳税所得额扣除企业所得税将捐赠资金用于定点扶贫地区的，政策实施期内，定点扶贫地区实现脱贫的，可继续执行上述政策。

2.企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出的，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，不包括符合上述条件的扶贫捐赠支出。

三、2015年1月1日至2018年12月31日期间发生的扶贫捐赠支出，符合上述条件且在计算时未扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。企业所得税的应纳税所得额。

提示：扶贫捐赠在计算企业所得税时不调整税额，可以抵扣，不调整会计分录。

赞助支出

在计算应纳税所得额时，需要将赞助支出作为税收调整。

政策依据：《企业所得税法》第十条规定：“计算应纳税所得额时，下列费用不得扣除：（六）赞助费用。”

例3：某一般纳税人2019年度利润总额为100万元，计入“营业外支出”的非公开捐赠为6万元。

分析：非公益性捐赠6万元不得作为企业所得税税前扣除。计算企业所得税时，需全额调税，调税=6万元。

提示：赞助支出在计算企业所得税时需要调整，但不需要调整会计分录。

实物捐赠支出的税收处理

增值税

1. 两种需要视为销售的捐赠。公益性捐赠和赞助支出中的实物捐赠，视同销售额，计征增值税。视同销售额，无法确定销售额的，需按下列顺序确定：按纳税人当月同类商品的平均销售价格确定；按照纳税人最近一期同类商品的平均销售价格确定；由组合物的应税价格决定。构成计税价格的公式为：构成计税价格=成本×（1+成本利润率）。征收消费税的货物，在计税价格中加征消费税。

2.需要增值税的进项税额转出捐赠。扶贫捐赠中的实物捐赠不作为销售额核算，但需要转出作为增值税进项税额。如果进项税不能在扶贫捐赠和其他可以抵扣进项税的物资之间划分，则需要计算划分，即不可抵扣进项税（用于免税项目）= （不可分割进项税额×免税项目销售额）÷总销售额。

温馨提示：增值税属于价外税，视同销售额的计税价格折算不计入增值税，可直接使用成本×（1+成本利润率）。

政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为视为销售商品：赠与自产、无偿委托他人加工或者购买商品的。

《关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号文）第十四条规定，下列情形视为销售劳务、无形资产或实物不动产：其他单位或者个人无偿提供服务的，但为公益事业或者为社会公众提供服务的除外。（二）单位或者个人无偿向其他单位或者个人转让无形资产或者不动产的，但用于公益事业或者面向社会公众的除外。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

公司所得税

实物捐赠支出涉及企业所得税的计算，是否需要纳税调整与货币资金捐赠支出是否需要纳税调整的相关规定相同。