【会计课堂】企业所得税税前扣除的问题统一整理！

企业所得税对账又来了，请提前筹划！

2019年还有一个多月，各企业的会计又忙了起来，因为到了做企业所得税核对缴的时候了，做税收调整是必不可少的。最近很多纳税人在后台留言，有一些关于企业所得税扣除的问题要了解，今天就整理大家的问题回复~

企业承担职工个人所得税税前扣除问题

问：如果企业与员工约定企业对员工工资缴纳个人所得税，企业可以扣除企业承担的个人所得税吗？答：根据《国家税务总局关于用人单位缴纳

部分职工年终奖税个人所得税计算办法的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规定：“用人单位为劳动者缴纳的个人所得税，应当计入个人工资、薪金。作为企业管理费单独收取的，在计算企业所得税时不得税前扣除。因此，如果企业对员工工资承担个人税，通过“应付员工工资”账户计算，则属于工资和薪俸的一部分，可以抵扣税款;如未通过“应付员工报酬”账户入账，且管理费单独计入管理费的，不得税前扣除。

养老保险税前补充扣除

问：根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费和补充医疗保险费企业所得税政策有关问题的通知》（财税〔2009〕27号），根据国家有关政策，企业为在企业工作或受雇职工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费允许：在不超过职工工资总额5%的标准内计算应纳税所得额时扣除;超出部分不会扣除。在补充养老保险中，由于企业没有向全体员工缴纳企业年金，其缴纳的员工年金中是否不允许税前扣除？

答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费和补充医疗保险费企业所得税政策有关问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，企业为全体职工缴纳的补充养老保险费可以抵扣，体现了该政策的普遍性，仅向部分特定群体缴纳补充养老保险费，则不给予政策支持。因此，对于企业按照社保部门规定缴纳的年金，只要体现普惠性，符合政策原意，可以按照《财政部国家税务总局关于企业所得税政策补充养老保险费和补充缴费有关问题的通知》的规定税前扣除。《医疗保险费》（财税[2009]27号）。

企业年金税前扣除问题

问：某企业在2018年认可年金制度当年

对2012年至2017年每年的企业年金进行一次性补缴，由于上一年没有年金制度，企业不核算上年度，在缴纳上年度年金后，企业进行相应的会计处理，调整上年度损益。上述会计处理后，企业上一年度是否可以作为未抵扣事项追溯扣除赔偿金怎么算企业所得税赔偿金怎么算企业所得税，追溯扣除期限按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税收处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条确认？答：根据《国家税务总局关于

企业所得税应纳税所得额若干税收处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条的规定，可视为往年可抵扣事项，追溯确认期限不超过5年。

企业发生的工伤保险金以外的补偿金税前扣除问题

问：企业职工因交通事故死亡的，被人力资源社会保障部门认定为工伤死亡。企业与职工家属签订补偿协议，一次性支付补偿金50万元，其中社保部门按标准支付47.2万元，补偿协议与社保补偿金相差2.8万元。

答：除工伤保险赔偿金外，企业按照《国家税务总局关于扣除企业工资薪金和职工福利费用的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，向发生事故或职业病的员工（或其近亲属）支付的丧葬补贴和丧亲费用，可以作为职工福利支出从税前扣除。

劳务派遣工会经费税前扣除

问：劳务派遣劳动者直接加入用人单位工会的，用人单位缴纳的工会经费可以税前扣除吗？

答：根据《中华全国总工会关于组织派遣劳动者加入工会的规定》（总工会发〔2009〕21号），劳务派遣服务单位未成立工会组织的，劳务派遣劳动者直接加入用人单位工会。劳务派遣工人工会经费由用人单位按劳务派遣职工工资总额的2%提取，并拨付劳务派遣单位的工会。根据上述规定，劳务派遣服务提供者未成立工会组织的，劳务派遣人员可以直接加入用人单位工会，用人单位向劳务派遣单位工会缴纳的派遣人员工会经费，可以按规定税前扣除。

集体人身意外伤害保险税前扣除

问：用人单位为职工购买的集体人身意外伤害保险，可以税前扣除吗？

答：根据中华人民共和国《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业按照国家有关规定为从事特殊工作职工缴纳的人身安全保险费和国务院财税主管部门可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工缴纳的商业保险费，不得扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第一条规定，“企业职工出差交通运输人员发生的人身意外伤害保险费费用，由企业在计算应纳税所得额时扣除。因此，对于员工出差、乘坐交通工具发生的人身意外伤害保险费费用，允许在企业所得税前扣除，其他人身意外险不属于财政部、国家税务总局允许扣除的商业保险，因此企业为所有员工购买的集体人身意外伤害保险不能税前扣除。

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