有个网友问老白，最新的企业所得税费用税前扣除比例分别是多少？

有个网友问老白，最新的企业所得税费用税前扣除比例分别是多少？

有网友问老白，最新的企业所得税费用税前扣除比例是多少？

老白特意整理了一下，税法明确规定的费用一共12项。其他费用，虽然没有具体说明和

限制！

但是企业所得税限额怎么算，在我们的日常工作中，我们的财务人员也要注意其合理性，避免被金三系统驱逐和异常风险。

12项指定费用如下：

01. 工资和工资成本

扣除率：100%。

文件依据：根据中华人民共和国《企业所得税法》实施规定，允许扣除企业发生的合理工资、薪金费用。根据《国家税务总局

关于企业工资薪金和职工福利费用税前扣除的公告》，国家税务总局公告2015年第34号：

年度

企业在年度对账结束前实际支付给职工的工资、薪金，允许在汇款当年按规定扣除。

这

企业接受对外劳务派遣员工发生的实际费用，在两种情形下，应当税前扣除：按照协议（合同）直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费用处理;直接支付给员工个人的费用应作为工资支出和员工福利费用处理。其中，属于工资和薪俸费用的费用允许计入企业工资薪金总额的基数，作为计算扣除其他相关费用的依据。

02. 员工福利费用

扣除率：工资和薪金总额的14%

文件依据：根据中华人民共和国《企业所得税法实施条例》，企业发生的职工福利费用不超过工资薪金总额14%的部分，可以扣除。

03. 员工教育支出

扣除率：工资总额和工资的8%

文件依据：根据《财政部国家税务总局关于企业职工教育费用税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号），企业发生的职工教育费用中不超过工资总额、薪金总额8%的部分，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许扣除;超出部分允许结转至后续纳税年度。

特殊行业员工培训费用100%全额扣除：

1、集成电路设计企业和有资质的软件企业

根据

《关于进一步鼓励软件产业发展与集成电路产业企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号），集成电路设计企业和符合条件的软件企业从业人员培训费用，在计算应纳税所得额时按实际发生金额扣除。

2. 航空公司实际发生的飞行员培训费用根据《国家税务总局

关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号），航空企业实际发生的飞行员培训费、飞行培训费、机组人员培训费、空护培训费等航空服务培训费用，可以作为航空企业的运输费用税前扣除。

三、核电厂企业培训核电厂操作人员发生的培训费用

根据公告《国家税务总局关于企业

所得税应纳税所得额若干问题的通知》（国家税务总局公告2014年第29号），核电厂企业培训核电厂操作人员发生的培训费用，可以作为企业发电成本税前扣除。企业应严格区分核电站操作人员的培训费用和员工的员工教育费用，并分开计算，员工实际发生的员工教育费用不计入核电站操作人员培训费用的直接扣除。

特别提醒老白税理念：员工参加外部培训回来报销时，不仅培训费发票在员工教育费用

报销范围内，员工参加培训发生的往返交通费、住宿费、餐饮费等也应计入员工教育费用。

（二）不得列入职工培训经费的项目

1、企业高级管理人员海外培训考察，一次性单笔支出较高;

2、企业员工参加社会学术教育和个人获得学位的在职教育。

老白税思想特别提醒2：单位报销职工

学历费用的，需将报销金额计入职工工资中缴纳个人税。同时，学历教育学费不是企业正常的生产经营费用，因此不能在报销后在企业所得税前扣除。

04. 工会经费支出

扣除比例：工资总额的2%

文件依据：根据中华人民共和国《企业所得税法实施条例》，企业拨付的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，可以扣除。

05. 研发费用

扣除比例：实际发生金额的75%

文件依据：根据《财政部、国家税务总局、科技部关于提高研发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），企业开展研发活动发生的实际研发费用未计入当期损益的， 税前扣除实际金额的175%;无形资产按无形资产成本的175%税前摊销。

06. 补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：员工总工资的5%

文件依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十五条规定，企业为投资者或职工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，允许在国家财政、税务主管部门规定的范围和标准内扣除。 理事会。

根据财政部的通知和国家税务总局关于补充养老保险费和补充医疗保险费企业所得税政策有关

问题的通知（财税[2009]27号），自2008年1月1日起，企业按照国家有关政策在企业工作或就业的职工所缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，在计算时允许扣除 应纳税所得额不超过职工工资总额的5%;超出部分不会扣除。

07. 商务招待费

扣除比例：年销售收入的60%，5‰

文件依据：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（命令）中华人民共和国）国务院第

512号文，企业发生的与生产经营活动有关的经营招待费用，按照发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（经营）收入的5‰。

08. 广告费及业务宣传费

扣除比例：年销售收入的15%和30%

文件依据：根据《企业所得税法实施条例》，一般企业（烟草企业不扣除）发生的符合条件的广告费和经营宣传费用不超过当年销售（经营）收入的15%，允许扣除;如果超过超额部分，则允许在下一个纳税年度结转扣除;

根据财税2012年第48号，化妆品、药品制造、饮料制造（不含酒类制造）生产经营企业发生的广告费用和业务推广费用不得超过当年度营业收入的30%，允许扣除，超出部分结转并在后续纳税年度扣除。烟草企业烟草广告费和经营宣传费在计算应纳税所得额时不得扣除。

特别提醒老白税理念：

根据会计准则，广告费用和业务宣传费用不得代扣或者分摊。当期发生的广告费用应作为当期费用直接计入当期经营费用，广告费用为未来会计期间和会计年度的，可以计入预付账目，按合同分期计入损益。但尚未发生的广告费、业务推广费不予代扣，未发生部分代扣的，不得在企业所得税前扣除。

09. 公益捐赠支出

扣除率：年度利润总额的12%

文件依据：根据《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠费用占年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳税所得额时允许扣除;超过年度利润总额12%的，允许结转，并在三年内计算应纳税所得额时扣除。

疫情捐赠：根据财政部公告和国家税务总局关于捐赠支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情相关

税收政策（财政部国家税务总局公告2020年第9号），企业和个人通过县级以上人民政府等公益性社会组织或国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品及其部门，并在计算应纳税所得额时允许全额扣除。

老白税思想特别提醒3：

根据《企业所得税实施条例》第五十一条的规定

税法规定，“企业所得税法第九条所称公益捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门为依法开展的慈善活动和公益事业进行的捐赠。"

10. 费用和佣金支出

扣除率：5%。

文件依据：根据财政部国家税务总局公告关于《保险企业手续费和佣金支出

税前扣除政策》（财政部国家税务总局公告2019年第72号），保险企业发生的与经营活动相关的手续费和佣金支出，不超过扣除退保款项后当年全部保费收入余额的18%（含本金）， 等，并在计算应纳税所得额时允许扣除;如果超过超额部分，则允许在以后的年份结转扣除额。

根据《财政部国家税务总局关于企业费用和佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）。企业发生的与生产经营有关的手续费和佣金支出部分，不超过下列计算限额的，可以扣除;超出部分不得扣除。限额按与中介服务机构或具有合法经营资格的个人（不包括交易各方及其雇员、代理人、代表等）签订的服务协议或合同中确认的收入金额的5%计算。

根据公告国家税务总局

关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号），电信企业在开发客户、拓展业务过程中需要向经纪人、代理商支付手续费、佣金的（如委托销售电话网卡、电话充值卡、 等），实际发生的相关手续费和佣金支出不超过企业当年总收入的5%，允许在企业所得税前扣除。

11. 企业责任保险支出

扣除率：100%。

文件依据：根据公告《国家税务总局关于企业所得税税前扣除责任保险费有关

问题的通知》（国家税务总局公告2018年第52号，以下简称第52号公告），参加用人单位责任保险、公众责任保险等责任保险的企业，可以在企业所得税前扣除保险费。

旧白税说明：用人单位责任保险是以用人单位

依法应当对劳动者承担的经济责任为基础，将用人单位的责任风险转嫁给劳动者。它可以涵盖雇主对雇员在受雇期间遭受的意外或职业病造成的伤害、残疾或死亡的经济责任。

公众责任保险

又称一般责任保险或综合责任保险，是责任保险中独立且适用最广泛的保险类别，以被保险人的公众责任为承保对象。根据业务内容的不同，责任保险可分为五类业务：公众责任保险、产品责任保险、雇主责任保险、职业责任保险和第三者责任保险。

12、党组织工作经费

扣除比例：员工年薪总额的1%

文件依据：根据《中共中央组织部、财政部、国务院国资委党委、国家税务总局关于国有企业党组织工作经费的通知》和

《中共中央组织部、财政部、国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费的通知》中，党组织工作经费计入管理费税前支出。

非公企业：党组织工作费用纳入企业管理费用，对不超过职工年薪、薪金总额1%的部分，可按事实在企业所得税前扣除。国有企业

（包括国有独资、独资、国有、国有控股和相对控股的国有企业）：党组织工作费用计入管理费用企业所得税限额怎么算，实际支出不超过职工年薪总额的1%，可按事实在企业所得税前扣除。入管理费的党组织工作经费在年末有结余，结转到下一年使用。如果累计结转超过上一年度工资总额的2%，则不再从当年度的管理费用中安排。

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