【纳税检查和自查】企业有时账务处理（附案例）

【纳税检查和自查】企业有时账务处理（附案例）

近年来，税务机关每年都会选择部分行业和企业进行税务检查，企业有时也会进行自查。税务稽查自查后，企业除按规定缴纳企业所得税外，还应及时对账目进行调整，避免以后年度重复纳税。

问题

A公司是执行新《企业会计准则》的房地产开发公司。2008年度营业收入4000万元，税前会计利润500万元，企业所得税税率为25%。以抵销相关的可抵扣暂时性差异。2009年9月15日，税务机关对公司2008年度纳税情况进行检查，发现情况如下（公司无其他会计核算及纳税调整问题，下列问题未进行相应的所得税会计处理）：

（一）2008年度在“管理费用”项目中列示业务招待费30万元；

（2）2008年末“应付职工薪酬-工资”项目余额10万元，系本年计提未支付的职工奖金，直至检查日尚未支付；

（3）2008年初购买上市公司股票，计入“交易性金融资产”项目。年末因股价上涨，确认公允价值变动损益200,000元；

（4）“其他应付款-其他”年初无余额。2008年授信额度及余额均为200万元。经查，系公司2008年预售A小区住宅（目前未完工）取得的收入。截至核查日，该账款尚在待结中，相关营业税金及附加已缴纳。尚未缴纳（公司所在地为市区，当地规定按1%预缴土地增值税），且尚未计算预计毛利缴纳企业所得税（预计毛利率为15%）；

（5）为取得银行抵押贷款，公司于 2008 年 2 月 10 日对待售 B 项目占用土地进行评估，增加 800 万元，并作如下会计处理：

借：开发费800万

贷：资本公积800万

B项目建筑面积40000平方米，2008年6月竣工，截止2008年底已售出30000平方米。

2009年12月15日，税务机关按照规定程序对A公司作出税收处理决定书和税务行政处罚决定书，责令其缴纳企业所得税154.75万元，同时征收滞纳金。缴费并处以罚款。A公司应如何进行纳税和账目调整？

回答

1、2008年度A公司列示业务招待费30万元。根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号），企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额计算。扣除60%，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰。税法规定税前扣除限额为18万元（30万元×60%<4000万×5‰），增加应纳税所得额12万元（30万元-18万元）。该业务虽然需要进行税务调整金蝶怎么算企业所得税，但其会计处理符合现行会计政策，属于永久性差异，不需要进行会计调整。

2、2008年A公司“应付工资-工资”科目余额10万元。经查，系公司资金短缺所致。根据《国家税务总局关于扣除企业工资薪金和职工福利费的通知》（国税函[2009]3号），A公司2008年度应计未实际支付的工资不得扣除年，应增加应纳税所得额10万元。

2008年末“应付职工薪酬”账面值为10万元，计税基数=账面价值-以后期间税法规定税前扣除额=10万-10万=0，两者的差异将减少本公司未来期间应纳税所得额的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 25,000 元（100,000×25%）。

借：递延所得税资产 25000

贷：上年损益调整25000

3、A公司将购入股票的增值收益计入“公允价值变动损益”。根据《企业所得税法实施条例》，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、资产、长期待摊费用、投资性资产、存货等，按照历史成本计税；企业持有各项资产期间，除国务院财政、税务部门能够确认损益的以外，不调整资产的增值或者折旧。资产的税基。因此，企业在申报纳税时应减少应纳税所得额20万元。

2008年末“交易性金融资产”账面价值与其计税基础之间的差额为20万元，增加企业未来应纳税所得额的，为应纳税暂时性差异，递延所得税应确认50,000 元的负债（200,000×25%）。

借：上年损益调整50000

贷款：递延所得税负债 50,000

4、2008年A公司通过“其他应付款-其他”科目收取预售房收入200万元，应记入“预收账款”科目。

借：其他应付款-其他 2000000

贷款：预收账款 2,000,000

根据《房地产开发经营企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按季（或月）计算按照估计的应纳税毛利率计算。毛利计入当期应纳税所得额；产品开发完成后，结算其应纳税所得额并计算以前销售收入的实际毛利，实际毛利与相应的预计毛利之间的差额，计入当期应纳税所得额。本项目与其他项目合并时的当年企业。

因此，对于上述预售房屋收入，A公司应确认预估毛利30万元（200万元×15%），增加2008年度应纳税所得额。 -会计和税法规定的销售收入为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产75,000元（300,000×25%）。

借：递延所得税资产 75000

贷：上年损益调整75000

此外，上述预售收入还应缴纳营业税10万元（200万元×5%）、城市维护建设税7000元（10万元×7%）、教育费附加3000元（10万元×3%）。 )，预缴土地增值税。2万元（200万×1%），共计13万元。公司立即付款。

借：应交税金-应交营业税金100000

应交税费-应交城市维护建设税 7000

应交税金-应交教育费加3000

应交税费-应交土地增值税 20,000

贷款：银行存款130000

由于A小区尚未竣工，在会计处理上，上述税费不计入“营业税金及附加”科目冲抵利润。但税法规定，房地产开发企业发生的营业税金及附加允许在当期扣除。因此，2008年度应减少应纳税所得额13万元。此为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债32,500元（130,000×25%）。

借：上年损益调整 32500

贷：递延所得税负债 32500

5、A公司2008年在B项目中出售的土地增值800万元，税法遵循历史成本原则金蝶怎么算企业所得税，不计入应纳税所得额缴纳企业所得税。相应地，成本不能结转、折旧或摊销。增值资产经出售、转让、投资等方式实现增值的，应当在应纳税所得额中反映为所得（收入）缴纳所得税，接受资产的一方也可以以评估价值作为资产的入账价值，按评估价值结转成本、计提折旧或摊销。

由于B项目当年已竣工并部分销售，因此评估增值部分部分结转至2008年度销售成本，另一部分在“开发产品”项目中预留。

2008年应计入销售成本的金额=（8000000×30000÷40000）=6000000（元），“开发产品”预留金额=（8000000×10000÷40000）=2000000（元）。因此，A公司应增加应纳税所得额600万元。

根据现行会计政策的规定，企业对资产的会计计量一般应当按照取得时的实际成本计价。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业不得自行调整账面价值。对于资产重估价和增值，只有在法定重估价和企业产权发生变化的情况下，才能调整重估价资产的账面价值。因此，A公司的会计处理明显违反会计规定，应当进行账目调整。

借：资本公积金 8,000,000

贷：上年损益调整 6,000,000

开发产品 2,000,000

6、综上所述，A公司应增加应纳税所得额共计619万元（120万元+10万元-20万元+30万元-130万元+600万元），应缴纳企业所得税154.75万元（619万元×25%）。

借：上年损益调整 1547500

贷：应交税金-应交所得税1547500

7、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配-未分配利润”科目。

借：上年损益调整 4470000

贷：利润分配-未分配利润 4470000

8、调整利润分配相关数据，会计分录省略。

9、缴纳企业所得税、滞纳金和罚款时：

借：应交税金-应交所得税

营业费用

贷款方式：银行存款

10、财务报表调整及重述，略。

分析

1、企业在进行会计核算时，应当按照《企业会计制度》、《企业会计准则》等有关规定，确认、计量、记录和报告各种会计要素。会计政策规定的确认标准和计量标准与税法不一致。但需要缴纳企业所得税的，无需调整会计账簿记录和会计报表中的相关项目金额，如上例中的超支业务招待费。

调整并找出本期与上期相同的相关项目；年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的会计差错和报告年度以前不重大的前期差错，按照资产负债表后事项的有关规定处理日期。以往错误的重要性（多数）需要会计师的专业判断。一般来说，企业自查缴纳的所得税数额较大，被税务机关认定为偷税漏税，属于重要的早期错误，应当追溯。重述法调整相关科目和报表项目。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的会计差错和报告年度以前不重大的前期差错，按照资产负债表后事项的有关规定处理日期。以往错误的重要性（多数）需要会计师的专业判断。一般来说，企业自查缴纳的所得税数额较大，被税务机关认定为偷税漏税，属于重要的早期错误，应当追溯。重述法调整相关科目和报表项目。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的会计差错和报告年度以前不重大的前期差错，按照资产负债表后事项的有关规定处理日期。以往错误的重要性（多数）需要会计师的专业判断。一般来说，企业自查缴纳的所得税数额较大，被税务机关认定为偷税漏税，属于重要的早期错误，应当追溯。重述法调整相关科目和报表项目。