26 - 税法 - 消费税 - 应纳税额的计算

26 - 税法 - 消费税 - 应纳税额的计算

1.生产、销售环节应纳消费税的计算

1、对外直接销售应纳消费税的计算

2.自产自用应纳消费税的计算

①用于企业持续生产应税消费品，不缴纳消费税。

②挪作他用：转让使用时征税。 其他方面的使用是指：用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产性事业单位、提供劳务，用于赠送、赞助、职工福利、奖励等。

③计税价格和税额的计算：纳税人生产自用的应税消费品，用于其他用途应当征税的，按照下列方法确定销售价格： 1）税额按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算； 2）同类消费品没有销售价格的，按照构成的计税价格计税。 综合计税价格=成本+利润+消费税额。 详情如下：

2.委托加工环节应纳消费税的计算

1.委托加工应税消费品的认定

委托加工的应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料加工的应税消费品，委托方仅收取加工费和部分辅料。 [知识提示] 下列行为不属于委托加工：①受托方提供原材料生产应税消费品； ②受托方先将原材料销售给委托方企业所得税抵扣消费税怎么算，再接受加工应税消费品； ③受托方以委托方名义外购原材料生产的应税消费品。

2.委托加工环节税收征汇的税务处理

3、计税价格和计税金额的计算

①受托方以加工费为增值税计税依据； ②消费税的计税依据如下：

4.委托加工销售应税消费品的税收处理

3、进口环节应纳税额的计算

纳税人进口应税消费品，按照应税价格和规定的税率计算应纳税额。 计税价格的确定如下：

4. 扣税计算

纳税人使用购进或者委托加工的应税消费品连续生产应税消费品的，允许按照接收生产的数量计算抵扣委托加工或者委托加工已缴纳的消费税。 之所以允许扣除，是因为消费税除香烟和超豪华车外，实行一次性征收制度。

一、外购应税消费品已缴纳消费税之扣除。 ①购买应税消费品并持续生产应税消费品。 连续生产、销售从境外购进的应税消费品企业所得税抵扣消费税怎么算，可以按当期生产收到的数量抵扣外购应税消费品缴纳的应税消费税。 ②收购应税消费品后销售（不自己生产，直接销售）。 对自身不生产应税消费品，仅买卖应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮烟花、珠宝玉石等不构成最终消费品，直接进入消费品市场的，但需进一步生产加工，征收消费税的，同时对上述外购应税消费品已缴纳的税款予以扣除。

2.委托加工退回的应税消费品税款扣除。 对已委托加工回收的应税消费品继续生产，已经缴纳的消费税，可以按当期生产和消费数量，从当期应纳税额中扣除。 抵扣范围、抵扣方式、抵扣环节（收用抵扣）相同。

具体扣减汇总如下：

五、特殊环节应纳消费税的计算

1、卷烟批发环节应纳消费税的计算

卷烟在批发环节征收综合消费税：税率：11%+0.005元/支； 计税依据：①纳税人应将卷烟的销售额与其他商品的销售额分开计算。 征收消费税； 纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，分别核算批发和零售环节的销售额和销量； 批发环节和零售环节的销售额和销售额不单独核算的，按销售额和销售额合计征收批发消费税； ②纳税人向非纳税人单位和个人销售的卷烟，在销售时征税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税——即卷烟批发商向批发商销售卷烟时无需缴纳消费税； ③卷烟批发企业总部与分支机构分布在不同地区的，由总部申报纳税； ④批发企业在计算纳税时不得扣除生产环节已计入的消费税。

2、超豪华轿车零售环节应纳消费税的计算

零售环节征收10%的消费税。 ①超豪华轿车的范围。 每辆零售价≥130万元不含增值税的乘用车和中轻型商用客车； ②纳税人：向消费者销售超豪华轿车的单位和个人。 ③ 税率：10%。 ④应纳税额的计算。 一般情况：应纳税额=不含增值税的零售额x零售税率（10%）； 特殊情况：国内汽车生产企业直接向消费??者销售超豪华轿车的应纳税额=不含增值税的销售额×（生产环节税率+零售环节税率）【知识提示】生产（进口）环节按现行税率征收消费税，零售环节按10%的税率加征消费税。

3、金银首饰、铂金首饰、钻石级钻饰零售环节应纳消费税的计算。

① 金银首饰零售环节的征税范围。 限于金、银合金首饰及金、银、金、银合金镶嵌首饰； 钻石和钻石首饰。 ②金银首饰零售环节税率：5%。 同时销售金银首饰和非金银首饰的生产经营单位：分别核算销售额。 划分不明确或不能单独核算的：生产环节的销售，按较高的10%适用税率； 对于零售环节的销售，消费税按金银首饰征收。 ③计税依据：不含增值税的销售额，具体如下：

6.消费税出口退税的计算

1.具有出口经营权的外贸企业采购应税消费品直接出口，外贸企业受其他外贸企业委托代理出口

应税消费品：出口免税、退税

2.具有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业出口自产应税消费品：出口免税不退税

3.其他企业委托外贸企业出口应税消费品：出口不免税也不退税。

[知识提示] 生产企业出口应税消费品，适用的增值税和消费税政策不同。 生产企业出口应税消费品，增值税：“免、抵、退”税。 生产企业出口应税消费品，消费税：免税，不退税。 之所以实行免税不退税政策，是因为没有缴纳消费税，不能退税。