2022年企业所得税汇算清算表4：非货币性资产汇兑收入填报

2022年企业所得税汇算清算表4：非货币性资产汇兑收入填报

会计条例

非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的，以该资产的公允价值和应缴纳的相关税费作为交换资产成本，该资产的公允价值与账面价值之间的差额换出的，计入当期损益。

发生溢价的，支付溢价的一方以换出资产的公允价值加上支付的溢价（或换入资产的公允价值）和应缴纳的相关税费作为换入资产的成本； 收取溢价的一方以换出资产的公允价值减去溢价（或收到资产的公允价值）和应缴纳的相关税费后的金额作为换出资产的成本。 （即以被交换资产的公允价值为基础确认被交换资产的成本，同时确认损益）

换出资产的公允价值与账面价值之间的差额，在下列情况下处理：

换出的资产为存货的，作为销售处理，按照公允价值确认收入，同时结转相应的成本；

换出固定资产或无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额，计入“资产处置损益”

换出资产为长期股权投资或可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额，计入投资收益。 原计入资本公积的可供出售金融资产原公允价值变动一并转入投资收益。

不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，以换出资产的账面价值和应缴纳的相关税费作为换入资产的成本，双方均不确认损益。 涉及支付溢价的，以换出资产的账面价值加上已支付的溢价和应缴纳的相关税费作为换入资产的成本； 收到溢价的，按照换出资产的账面价值减去收到的溢价，加上应缴纳的相关税费，作为换出资产的成本，双方均不确认损益。

根据上述会计准则可以看出，银行只能填写公允价值计量模式下的存货换取其他非货币性资产，因为这种情况下在会计上作为销售处理，收入按其公允价值确认。

对不符合具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在A105010《视同销售及房地产开发企业特定营业税调整税率表》和A105000《税收调整表》中进行调整项目表”。

【案件】

2022年9月，A公司将生产经营过程中使用的一台设备更换为B公司生产的一批打印机，更换后的打印机作为固定资产管理。 A、B公司均为增值税一般纳税人无成本价怎么算企业所得税，适用的增值税税率为17%。 设备原账面价值150万元，交换日累计折旧45万元，公允价值90万元。 打印机账面价值110万元，交易日市场价90万元。 计税价格等于市场价格。 B公司换入A公司的设备是生产打印机需要用到的设备。 假设A公司此前未对该设备计提资产减值准备无成本价怎么算企业所得税，在整个交易过程中，除支付15000元运费及杂费外，未发生其他相关税费。 假设B公司此前未对存货打印机计提存货跌价准备，则其在整个交易过程中未发生增值税以外的其他税费。

分析：整个资产交换过程不涉及货币资产的收付，所以本次交换属于非货币资产交换。 本例中，对于A公司而言，转让的打印机是经营过程中必不可少的资产； 对于B公司，转让的设备是生产打印机过程中必须使用的机器。 具体价值差异显着，两种资产的交换具有商业实质； 同时，两项资产的公允价值能够可靠计量，满足公允价值计量的两个条件。 因此，A公司和B公司均应以换出资产的公允价值为基础，确定换出资产的成本，并确认由此产生的损益。

A公司账目如下：

A公司更换打印机增值税进项税额=90x13%=11.7（万元）

被置换设备的增值税销项税额=90x13%=11.7（万元）

借：固定资产清理105

累计折旧45

货物：固定资产-设备 150

借：固定资产清理 1.5

贷款：银行存款1.5

借：固定资产-打印机 90

应交税费-应交增值税（进项税） 11.7

资产处置损益 16.5（回挤）

贷款：固定资产清理 106.5

应交税费-应交增值税（销项税） 11.7

B公司的会计处理如下：

B公司更换打印机的增值税销项税额=90x13%=11.7（万元）

被置换设备的增值税进项税额=90x13%=11.7（万元）

借：固定资产-设备 90

应交税费-应交增值税（进项税） 11.7

贷：主营业务收入 90

应交税费-应交增值税（销项税） 11.7

借：主营业务成本110

信用证：库存商品 - 打印机 110

B公司存货置换固定资产符合本行的申报要求。 2022年所得税汇算清缴时，B公司申报表填写如下：