汇算清缴我公司补交了企业所得税2000元，如何做帐？

汇算清缴我公司补交了企业所得税2000元，如何做帐？

网上流传着这样一篇文章（以下简称网文，蓝色字体为网文原文）：

问：我公司已缴纳汇算清算后的企业所得税2000元。如何开户？

错误的会计

1.缴纳所得税

借：所得税费用2000元

贷：应交税金-应交所得税2000元

2、结转所得税

借：今年利润2000元

贷款：所得税费用2000元

上述会计处理错误，上年度补缴的2017年度企业所得税不应计入2018年度损益。

正确的会计

1、应交企业所得税的计提情况

借：往年损益调整2000元

贷款：应交税金-应交所得税2000元

2.缴纳附加所得税

借：应交税金-应交所得税2000元

贷款：银行存款2000元

3、结转上年损益调整

借：利润分配-未分配利润2000元

贷：往年损益调整2000元

4、如已提取10%的盈余公积，则需调整“利润分配”的相关金额（如未计提盈余公积，则无需分类）

借入：盈余公积-法定盈余公积200元

借款：利润分配-未分配利润200元

会计提醒

(1)适用小型企业会计准则的企业，无以前年度损益调整科目。

① 缴纳企业所得税时：

借：应交税费-应交企业所得税2000

贷款：银行存款2000

②结转所得税时：

借：利润分配-未分配利润 2000

贷：应交税金-应交企业所得税2000

(2)《企业会计准则应用指引――会计科目和主要会计处理》规定：“以前年度损益调整”是指本年度发生的调整损益的项目。上年度亏损，本年度发现的前期重要差错更正涉及调整前的调整。年度损益事项。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也计入本科目。

“调整以前年度损益”项目结转后不存在余额。

也就是说，“以前年度损益的调整”不在会计报表中反映，只是一个过渡科目，结转后不应有余额。

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个人觉得网上的文章有几点值得讨论：

1、没有提到《企业会计制度》

目前，适用于企业的会计准则或会计制度分为三类：

（一）企业会计准则；

(2) 小企业会计准则；

（三）企业会计制度。

企业在填写企业所得税申报表《A000000企业基本信息表》时，需进行勾选。

因此，网文中所谓的“正确的会计处理”是极其不准确的，三类会计准则（制度）可以说与其会计处理完全不符。不可能以一种正确的会计处理方法替代三者。

2.适用于小企业会计准则的会计处理存在争议

财政部《关于印发的通知》（财会[2011]17号）附件《小企业会计准则――会计科目、主科目处理和财务报表》中对“5801所得税费用”有明确说明“：

因此，网文中所谓的“错误会计处理”应属于适用《小企业会计准则》下的正确会计处理，而所谓“会计处理提示”中提到的“如果公司使用小型企业会计准则”的会计处理是错误的。为了简化核算，《小企业会计准则》没有追溯调整，所以在“5801所得税费用”中特别说明，连补充所得税也计入本科目，直接转入“本年度利润”，无需追溯调整“利润分配-未分配利润”。

3、适用《企业会计准则》的会计处理未区分企业缴纳企业所得税的原因

企业汇算清缴企业所得税的原因是什么？汇算清缴后补缴企业所得税的原因是企业上年末少计企业所得税。在适用《企业会计准则》时，在计提“应交税费-应交企业所得税”时，对应的会计科目可能为：所得税费用、所得税递延资产、所得税递延负债。

因此，在企业所得税汇算清缴后，如发现企业所得税需计提少计，需补缴的，需返回企业所得税计提会计分录进行核算。前一年找出原因。

这时，有必要了解和掌握税务协会的种类差异。税务关联差异包括：永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”。.

1、永久性差异的会计调整

如果企业所得税是由于永久性差异造成的，网文中的“正确会计处理”是正确的。比如汇算清账的时候，发现有些费用是收据或者欠条费用，不能在税前扣除。这时候是永久性的差异，可以按照网文中的“正确的会计处理”进行会计调整。

2.应纳税暂时性差异的会计调整

我举个例子来解释一下什么是应纳税暂时性差异：

例如，2018年4月，在办理2017年所得税汇算清缴时，发现有一套研发设备，在2016年所得税申报中扣除了一次，并计提折旧。 2017年已计提8000元，2017年末计提的企业所得税未计入本次纳税调整，导致本次汇算清缴需缴纳企业所得税2000元。

本例为典型的暂时性应税差异。很多人不理解这个区别。我说：简单点说，公司今年交了税，现在没交，以后还要交。欠“税”。因此安装企业所得税怎么算，在发生应纳税暂时性差异时，因是企业的负债，计入“所得税递延负债”。

我们来分析一个例子：固定资产在2016年已经一次性税前扣除，相当于“多扣”，合法且已经“欠税”，该开始“还债”了2017年起，2016年末计提企业所得税时，该笔债务应记为-所得税递延负债安装企业所得税怎么算，除非当时会计处理有误，因此造成的税收调整与“所得税费用”无关（税率变化另行讨论）。与“利润分配-未分配利润”无关。

因此，如果是因应纳税暂时性差异补充企业所得税，则应核销该负债：

第 1 步：补充

借：所得税递延负债2000元

贷：应交税金-应交企业所得税2000元

第二步：支付

借：应交税费-应交企业所得税2000元

贷款：银行贷款2000元

由于补充企业所得税的原核算科目为“所得税递延负债”，补充补提也应为该科目，而非“上年损益调整”，无需调整“利润分配” .

3.可抵扣暂时性差异的会计调整

我举个例子来解释一下什么是可抵扣暂时性差异：

例如，2018年4月，在进行2017年所得税汇算清缴时，发现根据历史数据，已售出的产品在年末被提取了8000元的保修费。还没有过期。2017年末计提的企业所得税未计入本次纳税调整，导致本次汇算清缴需缴纳企业所得税2000元。

分析：预提保修费用并未实际发生，发生金额不确定，不符合税法规定的税前扣除要求。因此，2017年度不能税前扣除，2018年度可以税前扣除。会计处理遵循权责发生制原则，预提应属于2017年度的费用。但此时的税收规定和待遇遵循现金制，企业只能通过税收调整先行纳税。不过，这里交的税并没有白费。2018年费用加计扣除实际发生后，可在税前扣除，将早前缴纳的这部分税款“扣除”回来。是不是有点像“预付款”？“预付款”是商业资产吗？所以，

因此，如系科堤口路暂时性差异产生的企业所得税，则应核销该资产：

第 1 步：补充

借：所得税递延资产2000元

贷：应交税金-应交企业所得税2000元

第二步：支付

借：应交税费-应交企业所得税2000元

贷款：银行贷款2000元

注：亦未通过“上年损益调整”，无需调整“利润分配”等。