所得税资产项目计税基础的确定举例说明如下折旧方法产生的差异

所得税资产项目计税基础的确定举例说明如下折旧方法产生的差异

一、所得税会计核算程序

采用资产负债表负债法计算所得税的，企业一般应当在每个资产负债表日计算所得税。记账过程如下：

（1）确定导致暂时性差异的项目；

（二）确定资产或负债的账面价值和计税基础；

（3）计算暂时性差异的期末余额：

①应纳税暂时性差异期末余额见图20-1。

②可抵扣暂时性差异的期末余额，如图20-2所示。

（4）计算“递延所得税负债”和“递延所得税资产”项目的期末余额：

①“递延所得税负债”项目期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×未来期间转回时的所得税税率

②“递延所得税资产”项目期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×以后期间转回时的所得税税率

（5）计算“递延所得税负债”和“递延所得税资产”项目的金额：

①“递延所得税负债”科目金额=期末余额-期初余额

②“递延所得税资产”科目金额=期末余额-期初余额

（六）所得税费用的计算：

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（或-递延所得税收益）

2. 资产负债计税依据

（一）资产计税依据

通常，资产的账面价值和计税基础在取得时是相同的。在后续计量过程中，由于会计准则和税法的差异，账面价值和计税基础可能存在差异。下面举例说明相关资产项目计税基础的确定：

1、固定资产

(1)折旧方法不同所产生的差异。

企业会计准则规定，企业可以采用直线法计提折旧，也可以采用加速折旧法计提折旧。税法规定，除某些情况下可以按规定加速折旧外，税前可抵扣的折旧基本上是按直线法计算的折旧。由于折旧方法不同，固定资产的账面价值和计税依据会存在差异。

(2) 折旧年限不同产生的差异。

企业会计准则规定，企业按照固定资产为企业带来经济利益的期限确定折旧年限。但税法规定了每一类固定资产的最低折旧年限，由于折旧年限的不同，固定资产的账面价值与计税基础也会存在差异。

(3) 计提固定资产折旧的差异。

根据企业会计准则，固定资产计提减值准备计提后750万怎么算企业所得税，其账面价值将下降，但计税基础不因计提资产减值准备而发生变化（计提折旧不计提税前扣除），也会造成其账面价值与计税基础的差异。

例子

1、A公司适用的所得税税率为25%。年税前利润1亿元。2× 2019年6月30日，购置固定资产5000万元，当日达到预定可使用状态。A公司在核算时估计其使用寿命为5年。根据适用的税法，可以税前扣除的折旧额按10年计算确定。假设会计法和税法均按直线法折旧，净残值为零。

要求：分别于2×19、2×20期末对A公司进行所得税会计处理。

A公司2×19、2×20期末的所得税会计处理如下：

① 2×19结束时：

年末资产账面价值=5000-5000/5×6/12=4500（万元）。

资产年末计税基数=5000-5000/10×6/12=4750（万元）。

年末可抵扣暂时性差异余额=4750－4500=250万元（万元）。

年末递延所得税资产余额=250×25%=62.5（万元）。

递延所得税资产年末数=62.5-0=62.5（万元）。

确认递延所得税费用=-625,000（万元）。

应交所得税=（10000+会计折旧5000/5×6/12-税收折旧5000/10×6/12）×25%=2562.5（万元）。

确认的所得税费用=2 562.5-62.5=2 500（万元）。

借：所得税费用 2 500

递延所得税资产 62.5

贷：应交税金-应交所得税 2 562.5

② 2×20结束时：

资产年末账面价值=5000-5000/5×1.5=3500（万元）。

资产年末计税基数=5000-5000/10×1.5=4250（万元）。

年末累计可抵扣暂时性差异=4250－3500=750万元（万元）。

年末递延所得税资产余额=750×25%=187.5万元（万元）。

递延所得税资产年末数=187.5-62.5=125（万元）。

确认递延所得税费用=-1.25（万元）。

应交所得税=（10000+会计折旧5000/5-税法折旧5000/10）×25%=2625（万元）。

确认的所得税费用=2 625-125 = 2 500（万元）。

借：所得税费用 2 500

递延所得税资产 125

贷：应交税金-应交所得税 2 625

2、A公司适用的所得税率为25%。

(1) 2×17 年末购入经营性固定资产3600 万元，采用年限平均法计提折旧。预计使用寿命为10年，预计净残值为零。税法规定固定资产的最低纳税期限为15年，计税时按年限平均法确定的15年折旧额在所得税前扣除。2×19年末所得税的会计处理如下：

年末账面价值=3600-3600÷10×2=2880（万元）

年终计税基础=3600－3600÷15×2＝3120（万元）

年末累计可抵扣暂时性差异=3120-2880=240（万元）

年末递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）

递延所得税资产年末数=60-30=30（万元）（2×18年末累计可抵扣暂时性差异=3600/10-3600/10=120，故, 2×18年末递延取得资产余额=120×25%=30)

2×19年确认的递延所得税费用-30万元

(2) 10月1日2×20日750万怎么算企业所得税，A公司董事会决定将固定资产折旧年限由10年调整为20年，自1月1日2×20日起执行。2×20年末所得税的会计处理如下：

2×20年折旧额＝3600÷10×9/12＋(3600－3600÷10×2－3600÷10×9/12)÷(20×12－2×12－9)×3 = 307.83 (10,000元）

年末账面价值=2 880-307.83=2 572.17（万元）

年终计税基础=3600－3600÷15×3＝2880（万元）

年末递延所得税资产余额=（2 880-2 572.17）×25%=76.96（万元）

递延所得税资产年末数=76.96-60=16.96（万元）

2×20年确认递延所得税收入16.96万元