借着、推演一下，换一个角度深入理解所得税会计的逻辑

借着、推演一下，换一个角度深入理解所得税会计的逻辑

今天在整理中级会计职称思维导图的时候，发现中级会计职称和注册会计师会计科目涉及的所得税章节的学习内容是完全一样的，而且考试的深度是不同的。借梳理中级会计思维导图的机会，再次温习推导，从另一个角度出发，深入理解所得税会计的逻辑。

1.了解所得税费用

所得税反映了税务机关与企业之间的权利义务关系。经过一段时间的经营，形成了企业对税务局的纳税义务和税务局对企业的征税权。

所得税费用属于损益科目，在损益表中位于利润总额之下、净利润之上。众所周知，利润表的编制原则是权责发生制。有的时候即使客户在一个时期内转账到账，也不一定能算出这一时期的收入，有可能是预付款，也可能是合同负债。利润总额是权责发生制规则下计算的利润总额，所得税费用是权责发生制×税法规则综合约束的结果。

缴纳所得税是一种长期行为，需要从两个层面来理解。

第一层次是在实际操作过程中，由于时间差异等原因，实际缴纳的所得税与计算得出的当期所得税之间的差异。即实际缴纳给税务局的税款有时并不等于当期所得税。实际支付大于当期所得税的，存在预缴部分，在资产负债表中列示为“其他流动资产”，即当期所得税资产；如果实际支付的数字小于当期所得税，则有部分欠款，将在资产负债表上反映为“应交税款”，即当期所得税负债。

第二层是按税法规定计算的当期所得税和递延所得税（费用或收益）。举例说明为什么将预计递延所得税计入损益表的所得税费用项目负债 企业所得税怎么算，也符合权责发生制：售后服务成本预计计提并计入损益表当它还没有真正发生时。，因为这笔费用的来源与当期发生的交易挂钩。递延所得税费用也是如此。

借：销售费用

贷款：预计负债

2.了解当期所得税和递延所得税

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税=当期应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-税收抵免额；税收减免和税收抵免属于税法税收优惠范围内的事项，这里不再赘述。因此，当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×税率。

应纳税所得额=会计利润+税收调整增加-税收调整减少。计算当期所得税时，要把范围梳理清楚，该拉进的拉进，该剔除的剔除，再乘以现行适用税率。

踢出分为两种，一种是以后不能拉入，比如超出合理标准的应付员工工资，另一种是以后可以加到应税收入中的扣除，比如折旧或售后维修 预计负债形成。当它用作扣除计算未来所得税时，当然使用未来期间的所得税税率。

对于后者，我们可以举一个更形象的例子：比如固定资产，会计处理包括每期折旧50%，但税法只允许税前扣除30%，所以在计算当期所得税时，你必须先踢出50-30=20乘以现在的税率，以后再计算未来的当期所得税的时候可以算作一部分扣除。此时只能作为递延所得税反映在所得税费用中。此 20 乘以未来时适用的所得税税率为递延所得税。这样一来，所得税费用实际上就分成了两半，一部分应在当期缴纳，一部分递延。但实际上，有很多情况需要进行税务调整，所以为了防止遗漏和混淆，就需要想办法一一核对，达到该扣时扣，拖延时扣的效果。这种方法就是资产负债表负债法。

3.了解资产负债表负债法

让我们先追查被踢出的20人去了哪里。为了打上这个烙印，税法规定了税基一词。假设固定资产当期折旧，税前账面价值和计税基础均为100，折旧后账面价值为100-50=50，但税法只允许折旧30，所以计税基础是100-30=70。计税基数70大于账面价值50，未来税前可抵扣的福利金额为70-50=20（暂时性差异），将减少未来缴纳的所得税。以此为例，贯穿资产负债表左侧，查看资产账面价值与计税基础的关系，确认递延所得税资产或负债。

负债的税基定义不同。这是我要吐槽的点，也是计税的依据。官方要给出不同的定义，转个弯，测试一下脑回路是否通畅。想了想，他们其实是想统一暂时性差异的定义。账面价值与计税基础之间的差异为暂时性差异。负债计税基础=账面价值-未来可税前扣除的负债金额。负债暂时性差异是指未来可税前扣除的金额。

从左到右，实现了当期所得税和递延所得税的分离。但并不是所有的资产和负债都这么简单，一些特殊复杂的情况也不尽相同。

4.通常暂时性差异会影响递延所得税

暂时性差异= | 帐面价值-税基|

资产一次性或分期进入损益表，实现价值创造的过程。在税法和会计意义上，进入损益表的总额几乎相等。区别在于进入的多少和进入的早晚，会造成暂时性的差异。一般来说，这种差异会影响所得税费用，但也有例外。

借：所得税费用-递延所得税

贷：递延所得税负债

借：递延所得税资产

贷：所得税费用 - 递延所得税

递延所得税=△递延所得税负债-△递延所得税资产

5、长期股权投资

对于对子公司、联营企业和合营企业的投资，投资者能够控制差额转回且无转回计划。在这种情况下，长期投资的账面价值与税基之间的差额永远不会在未来出现。影响所得税，故本次暂时性差异不确认递延所得税资产或负债。

对于采用权益法核算的长期投资，如果计划长期持有，则与上述情况类似，相应的暂时性差异不确认递延所得税资产或负债；如果在可预见的时间内处置，其账面价值与计税基础的差异将影响处置行为产生的税前利润，进而影响所得税。

6、部分金融资产

以公允价值计量变动计入所有者权益的其他权益工具投资。该金融资产在所有者权益内独立实现小循环。从出生到死亡，其相应的纳税也直接计入其他综合收益。，所以在日常所得税核算过程中，暂时性差异的影响也计入其他综合收益。

7.合并相关所得税

同一控制下的企业合并不产生新的资产和负债，因此不存在暂时性差异。对于正常的非同一控制下应税合并，资产、负债的账面价值和计税基础重新设定，可按照现行的所得税会计处理原则进行。

不受共同控制的免税合并很有趣。账面价值可能发生了变化，但计税基础没有发生变化，这将导致税前扣除金额发生变化（账面价值与计税基础不同）。为符合免税规定，令本次变更不影响所得税，但将本次暂时性差异的影响全部计入商誉灵活科目：商誉的计税基础定义为0，账面价值为合并成本与对应的被合并公司净资产公允价值份额之间的差额。暂时性差异不予确认。所得税影响。

4.自掏腰包

所得税会计通常在资产负债表日计算，但企业合并除外，递延所得税资产或负债必须在合并时确认。

如果账面价值与计税基础之间的差异不是由企业合并引起的（可能影响商誉并可能影响所得税）负债 企业所得税怎么算，则该差异不会影响会计利润和应纳税所得额（追加研发费用扣除仅计算所得税时扣除，会计核算税前利润时不扣除），规定该暂时性差异不产生递延所得税资产或递延所得税负债。例如，自行开发的无形资产、自行开发的工艺、研究费用加计75%加计扣除，形成的无形资产按账面价值的175%计算税前扣除。

为什么研究开发费用暂时性差异不影响递延所得税？税收优惠讲究当下，当期收入现在处理。至于未来一段时间，未来会怎样还不好说，优惠政策可能会发生变化。

所有学科都有思维导图！

写这个东西比写思维导图难多了。原创并不容易。

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