本期解读金融资产分类新规的概要概述原准则和新旧衔接

本期解读金融资产分类新规的概要概述原准则和新旧衔接

新金融工具准则保持与IFRS9的趋同。核心变化包括：一是金融资产??分类由现行的“四分类”改为“三分类”，减少了金融资产类别数量，提高了分类的客观性和相关会计处理的一致性；二是金融资产??减值核算由“已发生损失法”改为“预期损失法”，更及时、足额计提金融资产减值准备，揭示和防控信用风险金融资产的风险； 更真实地反映企业的风险管理活动。

新金融工具准则将分批实施计量 可供出售金融资产，其中：境内外上市企业和境外上市企业采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的自1月1日起实施, 2018; 对于上市公司，自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市公司，自2021年1月1日起施行。

致同将发布新金融工具准则系列解读文章，包括：变化概述、新旧比较、概念和适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本的计量和公允价值和金融工具的定义。减值、套期会计、列报与披露、新旧关联、行业影响、新准则应用实战案例分析等。

本期解读金融资产分类新规摘要

概述

原准则要求将金融资产分为四类，每一类都有各自适用的标准和不同的计量要求。相关分类标准是金融工具的性质、使用方法和管理层的意图或选择的不同组合，主要基于合同特征和持有意图（如交易或持有至到期）。

新金融工具准则下，分类依据不再以规则为导向，而是引入了对业务模式和合同现金流量特征的分析。根据新金融工具准则，金融资产应根据管理该资产的业务模式及其合同现金流量特征（合同现金流量是否仅为本金和利息，或SPPI）进行分类。

此外，新金融工具准则取消了对以摊余成本计量的金融资产的分离污染规定，引入单一减值方法，将简化对金融资产分类和计量要求是否符合的判断。

金融资产的计量属性及其对损益的影响与管理该金融资产的业务模式及其合同现金流量特征一致的，财务报告将提供有关时间、金额公司未来现金流的不确定性。

业务模式与分类相关，因为它决定业务的未来现金流量是从合同金额产生还是通过公允价值的实现产生。仅当公司管理金融资产的业务模式发生变化时才可能进行重新分类。

分类影响测量和测量决策的呈现。

新金融工具准则将金融资产分为三类，即以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）。结合所投资的债务工具（含混合工具）、衍生金融工具和权益工具的种类，新金融工具准则下金融资产的具体类别如下：

1、以摊余成本计量的债务工具；

2、对于FVOCI（债务工具），终止确认时的累计利得和损失重分类至损益；

3、按公允价值计入损益的债务工具、衍生工具和权益工具；

4、FVOCI（权益工具），其利得和损失不能重分类进损益。

可见，取消了原准则中持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产的计量类别。

FVOCI 是一个明确的测量类别，既不是残差类别也不是选项。FVTPL 成为残差分类。指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的情况仅包括“能够消除或显着减少会计错配”。主合同为金融资产的混合合同，应当作为一个整体核算，不分拆。

主要规定

下图概括了新金融工具准则下金融资产的分类和计量要求：

新分类以单一标准为基础，逻辑结构和理论基础清晰，取代了原有标准中的不同分类标准，减少了会计选择，一定程度上降低了分类判断的复杂性；同时计量 可供出售金融资产，也将提高财务信息的可比性。使以相同方式管理的类似金融资产在会计核算中能够进行相同的分类和计量。

致同新金融工具准则系列解读