2012年10月的解析——如何确定自行研发的无形资产成本

2012年10月的解析——如何确定自行研发的无形资产成本

2012年10月分析——

自主开发的无形资产的成本如何确定？

近日，某公司来电咨询，公司自行开发了一项无形资产。2009年，根据企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发阶段发生的支出不形成无形资产，计入当期损益。扣除。但2010年公司成功开发并形成无形资产。核算自制无形资产成本时，2009年是否将公司本期已扣除的研究开发费用转回计入无形资产总成本进行摊销？

税务人员的回答是：已经计入费用的研发支出不予调整。根据企业所得税法实施条例第六十六条的规定，自行开发的无形资产无形资产研究阶段支出，在该资产达到资本化条件后至预定可使用状态前，按照开发过程中发生的支出计税。在企业会计准则中，内部研究开发无形资产费用的确定分为研究阶段和开发阶段。

一是研究阶段，是指为获取新技术、新知识而进行的有计划的调查研究，包括以获取知识为目的的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工艺、系统或服务的替代品研究；新的或改进的材料、设备、产品、工艺、系统或服务的可能替代品的制定、设计、评估和最终选择。从研究活动的特点来看，其研究未来能否产生成果，即开发后是否会形成无形资产，存在很大的不确定性，企业无法证明其研究活动一定会产生未来的经济效益。无形资产，因此，研究阶段的相关支出于发生时确认为费用，计入当期损益。

二是开发阶段，是指将研究成果或其他知识应用到某一计划或设计中，生产出新的或实质性改进的材料、器件、产品等，然后再进行商业生产或使用。开发阶段以研究阶段为基础，针对项目的开发，形成成果的可能性较高。由于开发阶段比研究阶段更进一步，在很大程度上已经具备形成新产品或新技术的基本条件，企业如能证明其符合无形资产的定义及相关确认条件，发生的开发支出，予以资本化，确认为无形资产成本。

在开发阶段，判断为可以资本化的相关支出，确认为无形资产，同时满足下列条件：

1.完成该无形资产使其能够使用或者出售在技术上具有可行性；

2.有完成该无形资产并使用或者出售的意图；

3、无形资产产生经济利益的方式无形资产研究阶段支出，包括能够证明使用该无形资产生产的产品存在市场或者无形资产本身具有市场。内部使用该无形资产的，应当证明其有用性；

4.有足够的技术、资金等资源支持完成该无形资产的开发，并具有使用或出售该无形资产的能力；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

开发阶段的支出应单独核算，如研发人员工资、材料费等，多次开发发生的支出应按一定标准分摊到各开发项目中。不能明确分配的，确认为费用，计入当期损益，不计入开发活动成本。自行开发的无形资产的成本仅包括自该无形资产满足资本化条件时至达到预定可使用状态所发生的支出总额。支出不再调整。

《企业会计准则——无形资产》规定，企业在研究阶段的各项支出，应当确认为费用，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的，可以资本化，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费）。确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，将发生的研发支出全部计入当期损益。

企业自行开发无形资产发生的研究开发支出不符合资本化条件。借记“研发支出-支出支出”科目，符合资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目，贷记“原材料、银行存款、应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定目的形成无形资产的，按照“研究开发支出-资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。支出”。然后，根据第 67 条，

因此，再次提醒纳税人，在研发无形资产时，是否存在已经费用化并计入资本化费用的研究支出重复计算扣除，企业所得税法第十二条第一款规定：自行开发的无形资产，在计算应纳税所得额时已经扣除支出的，不得用于摊销费用扣除。