汇总:识别、评估和应对财务报表重大错报风险

汇总:识别、评估和应对财务报表重大错报风险

【摘要】本文通过对重大错报风险的研究,提出在财务报表审计过程中如何识别和合理评价重大错报风险水平,并设计进一步识别重大错报风险的审计程序,从而降低整体审计风险，满足公众的需求。为当今审计理论界研究重大错报风险提供了新的思路，也为注册会计师和会计师事务所在审计工作中有效降低审计风险提供了新的途径。

【关键词】注册会计师；财务报告; 重大错报

为适应经济全球化和审计准则国际趋同的形势，提高注册会计师应对审计风险的能力，财政部于2006年2月15日发布了新的注册会计师执业准则体系，并将于2007年1月1日实施。实务准则体系中的审计风险准则启用了新的审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险。该模型引入了“重大错报风险”的概念，包括财务报表层面和识别层面两个层次。其中，财务报表层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。确定层面的重大错报风险是指审计前各项交易、账户余额、列报和披露存在重大错报的可能性。对财务报表重大错报风险进行审计是财务报表审计程序的重要组成部分。注册会计师应当关注对财务报表重大错报风险的审计，并根据审计结果采取应对措施，以合理保证财务报表不存在重大错报。审计目标。对财务报表重大错报风险进行审计是财务报表审计程序的重要组成部分。注册会计师应当关注对财务报表重大错报风险的审计，并根据审计结果采取应对措施，以合理保证财务报表不存在重大错报。审计目标。对财务报表重大错报风险进行审计是财务报表审计程序的重要组成部分。注册会计师应当关注对财务报表重大错报风险的审计，并根据审计结果采取应对措施，以合理保证财务报表不存在重大错报。审计目标。

1、财务报表重大错报风险的识别

注册会计师应当按照审计风险准则的要求识别和评估财务报表重大错报风险，并对评估的认定层次重大错报风险实施进一步的审计程序，以降低审计风险。到可接受的低水平。

(1) 影响财务报表层次重大错报风险的因素

1.经营风险因素。大多数经营风险最终都会产生影响财务报表的财务后果。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑业务风险是否可能导致财务报表出现重大错报。它包括四个层面：一是宏观经济环境。在分析审计对象重大错报风险的过程中，宏观经济形势是不可或缺的重要风险因素。此外，政府的宏观经济政策对那些政策敏感型企业的影响较大。二是行业现状。影响被审计单位重大错报风险的行业因素包括： （1）行业竞争程度。与完全竞争行业相比，在具有明显垄断特征的行业中，被审计单位很容易凭借垄断地位获得定价权并自主调整生产以实现利润最大化，财务报表出现重大错报特别是故意舞弊的可能性显着降低比那些完全竞争的行业。(2)产业生命周期。处于初创阶段的公司有粉饰财务报表的动机，因此存在较大的重大错报风险；而处于成长期或成熟阶段的行业在财务报表中出现重大错误或舞弊的可能性较小；至于衰退行业，经营业绩不佳，粉饰财务报表的动机强烈。三是内部控制制度。审计对象是否建立了合理有效的内部控制制度，将对会计信息质量产生较大影响。四是会计政策的选择和应用。被审计单位重要项目会计政策、行业惯例和会计处理方法的适当性，重大和异常交易的会计处理方法，重要项目和新领域采用的会计政策，会计政策和会计估计变更。这些地方处理不当财务报表层次的重大错报风险有哪些，可能导致报告不公允、不合法、不真实，导致重大错报。四是会计政策的选择和应用。被审计单位重要项目会计政策、行业惯例和会计处理方法的适当性，重大和异常交易的会计处理方法，重要项目和新领域采用的会计政策，会计政策和会计估计变更。这些地方处理不当，可能导致报告不公允、不合法、不真实，导致重大错报。四是会计政策的选择和应用。被审计单位重要项目会计政策、行业惯例和会计处理方法的适当性，重大和异常交易的会计处理方法，重要项目和新领域采用的会计政策，会计政策和会计估计变更。这些地方处理不当，可能导致报告不公允、不合法、不真实，导致重大错报。会计政策和会计估计变更。这些地方处理不当，可能导致报告不公允、不合法、不真实，导致重大错报。会计政策和会计估计变更。这些地方处理不当，可能导致报告不公允、不合法、不真实，导致重大错报。

2、战略风险。战略规划在很大程度上决定了被审计单位的发展方向、发展步骤和发展战略，甚至决定了被审计单位的前途和命运。，盲目多元化经营必然导致企业失败。

3、财务风险。同行业、同规模的被审计单位财务指标基本相似。因此，在分析财务报表重大错报风险的过程中，需要将被审计单位的财务指标与同行业、同规模的财务指标进行比较。如果存在巨大差异且管理权限的声明不足以解释这种差异。注册会计师需要保持合理的职业怀疑，提高被审计单位重大错报风险水平，扩大所收集审计证据的数量和质量以支持其审计。综上所述。

(2) 影响确定层次重大错报风险的因素

新审计风险准则和模型并未单独提及固有风险和控制风险，而是指出认定层次重大错报风险仍由固有风险和控制风险构成。

1.固定危险因素。主要分为五个方面：（一）审核难度较大的账户或交易。非常规交易、关联交易，以及这些交易形成的账目更容易被误报。在审阅这些账目或交易时，注册会计师所需要的经验和判断以及技术水平都比较高。事先仔细审查。（二）重要交易或事项的复杂性。当需要专家工作支持的重要交易或事件的复杂性导致重大错报的风险通常更大。(3) 丢失或被盗的物品。现金、证券和存货等资产通常具有吸引力。没有有效的内部控制，它们容易发生损失或挪用，重大错报的风险通常相对较高。(4) 行使判断的程度。例如，在无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等方面的估计和判断较多，出错概率较高，存在重大错报风险是相应大的。(5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大，重大错报风险相对较小高的。且重大错报的风险通常较高。(4) 行使判断的程度。例如，在无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等方面的估计和判断较多，出错概率较高，存在重大错报风险是相应大的。(5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大，重大错报风险相对较小高的。且重大错报的风险通常较高。(4) 行使判断的程度。例如，在无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等方面的估计和判断较多，出错概率较高，存在重大错报风险是相应大的。(5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大，重大错报风险相对较小高的。无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等的认定中存在大量估计和判断，出错概率较高，相应发生重大错报的风险较大. (5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大，重大错报风险相对较小高的。无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等的认定中存在大量估计和判断，出错概率较高，相应发生重大错报的风险较大. (5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大，重大错报风险相对较小高的。出错概率较高，重大错报风险相应较大。(5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大，重大错报风险相对较小高的。出错概率较高，重大错报风险相应较大。(5) 容易错过的交易和事件。如销售退货和折价、计提利息、采用权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常会计程序中被遗漏的可能性较大财务报表层次的重大错报风险有哪些，重大错报风险相对较小高的。

2、内部控制的可靠性。内部控制是公司治理、管理层和其他人员为确保财务报告的可靠性、运营的效率和有效性以及遵守法律法规而设计和实施的政策和程序。审计对象是否建立了合理有效的内部控制，将对会计信息质量产生重大影响，影响财务报表是否存在重大错报。

影响财务报表总体层次重大错报风险的因素往往导致管理层财务舞弊。为了掩盖舞弊，将财务报表整体层面的重大错报传递至识别层面。由于财务报表信息来自于认定层，影响财务报表认定层重大错报风险的因素导致的重大错报也将传递到总体层。因此，上述两类影响因素共同影响财务报表重大错报风险。

2、财务报表重大错报风险评估

重大错报风险的识别只是风险分析的第一步，只有准确评估风险，才能把握风险、控制风险。重大错报风险评估的实质是找出风险发生的可能性并估计由此造成的损失。从审计对象的角度来看，被审计单位的所有经营成果和资产负债都必须在财务报表中得到反映。因此，财务报表本身的可靠性不仅直接影响其能否公允反映企业的财务状况和经营成果，而且直接影响审计风险，即不公允风险。而可靠的财务报表本身就会导致审计失败、审计责任和审计风险。

2）之所以以20%为临界点：根据审计经验和人们对风险的一般心理承受能力。

现金流量表重大错报风险的评估应当结合资产负债表和损益表重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会反映在现金流量表中。审计师根据对上述两份报表的风险评估，可以粗略估计现金流量表的风险水平。

3.设计进一步的审计程序以确定本层次的重大错报风险

注册会计师应对认定层次的重大错报风险设计进一步的审计程序，将被发现的风险降低到可接受的水平。进一步审计程序，是指在对各项交易、账户余额、列报和披露等进行审计时，在识别出的重大错报风险水平下实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序的设计主要是确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

1. 确定进一步审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。注册会计师应根据认定层次错报风险的大小选择进一步的审计程序。风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的可靠性要求越高，从而影响审计程序的类型。

2. 确定进一步审计程序的时间安排。确定何时实施应重点关注以下事项：控制环境错报风险的性质和重要性，以及审计证据相关的期间。一般而言，当重大错报风险较高时，注册会计师应考虑在期末实施实质性程序。当重大错报的风险不高时，可以考虑采取进一步的临时审计程序。中期实施有助于注册会计师发现审计工作前期存在的重大问题并及时解决。需要明确的是，如果在中期执行了进一步的审计程序，注册会计师还应获取该期间剩余时间的审计证据。

3. 确定进一步审计程序的范围。进一步审计程序的范围是指执行的审计程序的数量或规模。在确定审计过程的范围时，注册会计师应当考虑以下因素：审计的重要性水平、评估的重大错报风险以及计划获得的保证程度。当保证水平提高，重大错报风险增加时，注册会计师应当扩大审计程序的范围。

随着审计理论和实务研究的不断发展，风险导向审计将逐渐被社会所接受和应用。如何降低审计风险，如何识别、评估和应对重大错报风险，需要我们不断研究和探索。

参考

[1] 王承勇．浅谈审计对重大错报风险的应对[J]．会计之友，2009(09)．

[2] 王初木．财务报表重大错报风险审计中应注意的问题[J]. 商业经济学，2006(12)．

[3]王国平．审计重大错报风险的影响因素及评价体系[J]．会计通讯，2006(01)．

关于作者：

孟银银（1988―），女，山东菏泽人，山东财经大学会计学硕士研究生，研究方向：审计。

孙丽（1987―），女，山东济宁人，山东财经大学会计学硕士研究生，研究方向：审计。