固定资产一般审计程序

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八卦审计

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供讨论和研究的个人论文

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在轻资产行业，固定资产占公司资产的比重很小，属于非重点审计对象，而在重资产行业，固定资产占公司资产的比重很大。 而且，重资产企业的产能，往往体现在固定资产的变化上。 比如，传统重资产行业的业绩会随着产能的扩张同步增长，因此需要重点关注这类资产的变化。 本科目的一般审计程序及注意事项如下：

获取或编制固定资产明细表，核对添加是否正确，核对与总账合计和明细账合计是否一致，核对是否累计折旧和固定资产减值拨备与报表金额一致。

过程： 新客户：核数师从客户处获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表（初稿见ZO002），核对添加是否正确，并与报表、总账、明细账合计核对为比赛。 b. 老客户拿到上年末的汇票，按照上年年末汇票的要素填写本年度新增固定资产。 填写完成后，核对与明细账、总账、报表的进度是否一致。

在编制和检查该表格时，常见的问题有： a． 企业账簿未按明细表分类标准分类的； b. 不一致；

提醒： 请企业按照明细表的分类标准进行分类（每类核算的资产固定，未提及上年核算在建筑物、建筑物中，已成为机械和今年的设备）； b. 一致性原则是将本年固定资产明细表与上年期末数进行比较。 如有差异，请客户说明原因或进行调整。

执行固定资产监控程序：

（1）在本期新增固定资产中，选择适量的项目，对固定资产进行实地观察、检查（如为首次接受委托的，需办理相应的固定资产手续）期初资产），判断是否存在，记录当前实际使用情况；

（2）观察是否有已报废但尚未注销的固定资产；

(3)观察是否有查封、闲置的固定资产；

（4）核对是否存在未入账的固定资产。

过程： 从客户设备管理部门获取固定资产台账，与财务部门的固定资产明细表核对。 若不一致，核实过错方，并要求该方进行相应调整； b. 配合客户的财务人员和设备管理人员对照台账上固定资产的名称、数量、规格、存放地点等进行实物核对核对（从账到实，确认真伪），并核对部分实物与账本核对（从实物到实物确认真伪）。 账，确认完整性），并做好盘点核对记录； C。 汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点汇总表。

提醒： 客户设备管理部门的台账一般包括固定资产编号、固定资产名称、数量、规格、存放地点、责任保管人等，初审时与固定资产台账核对是非常必要的。 但并不是所有的都要抽查，要根据每个企业的重要性和特殊性进行盘点； b. 核对的时候，可能会出现两个账号不对应的情况，主要是名称、分类等方面的差异，如果差异不大，就试着找出原因，核对是一致的。 差异较大无法核对的，应以财务记录为准，与实物核对。 如果检查有差异，则需要记录所有记录； C。 如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点清单应由审核员当场抽查记录。 如果客户盘点后盘点，则固定资产盘点清单应作为审计师的盘点记录。 在任何情况下，都应取得客户的盘点单，并将相关信息记录在盘点汇总表中，但不必复制客户的库存清单； d. 如果是常年审计客户，固定资产盘点抽查主要针对新增固定资产； e. 固定资产存货过剩和存货损失一般不会频繁出现，如存货存货。 、库存损失，应查明原因，形成调查记录。 可以使用一般草案。 一般应记录存货损益的原因、如何调整和调整分录，并取得相关证据。

注意事项： 如果财务和设备管理两个部门的固定资产进度表不一致，说明客户的管理存在漏洞，可能存在账外资产，需要额外注意； b. 如对应不符，需当场记录，并由在场人员全部签字。 清点完毕后，查明原因并进行相应调整，防止纠纷发生。

检查固定资产的所有权或控制权是否为被审核单位所有，注意是否存在“其他权利”：

(1) 审核外购机器设备等固定资产的购货发票、购货合同等；

（二）不动产固定资产，查阅有关合同、产权证、房产税单、抵押贷款还款证明、保险单等书面文件；

(3)融资租入固定资产，核对相关融资租赁合同；

(4) 汽车等运输设备，查验相关营运证件等；

(5)结合检查银行贷款等相关负债项目，了解是否存在固定资产抵押等担保。

过程： 取得固定资产明细表中的资产权证明文件，如房产证、土地证、机动车行驶证、机动车登记证； b. 核对权利凭证上的权利人名称与被审核单位名称是否一致； C。 产权核对 核对凭证记载的资产相关详细信息与账面记录是否一致； d. 关注是否存在抵押、质押、担保、查封、冻结等受限权利； 如有抵押或质押等，将反映在相关权证中，或直接向客户取得其他权利证明，或直接在当地房产局或交通局等政府公共平台查询相关资产权利状况（一般审计不主动询问出售固定资产有残值率，只有在特殊或特殊情况下才会询问）。

提醒： 取得公司相关权证正本，应复印并注明“与正本一致”，并要求公司加盖公章； 上述权利人姓名与委托人姓名不一致的，应当书面要求委托人说明，并取得权利人在举证令上的书面陈述； 仅限于客户实际购买的金额较小的资产。 如该等资产数额较大，或为投资者投资且产权关系未发生变更的，应要求委托人变更产权关系，同时在附注中说明会计报表，并考虑应估计这些变化的潜在负债。 数额特别巨大的，应当在审计报告正文中披露； C。 权证记载的资产相关详细信息与账面记录不一致的，应查明原因：有权证无账面记录，即有凭证无账目，需要检查说明取得权证的原因，判断未入账的原因是否合理，是否存在账外资产； d. 结合借贷卡信息和银行查询，查明是否存在抵押、质押，公司出具声明，说明是否存在抵押、质押、查封、冻结等权利限制。 并致函公司律师确认； e. 关注是否存在已抵押财产但未在产权证上登记“其他权利证明”，抵押权人已取得“其他权利证明”但公司未告知审计的情况人员情况。

查看本期新增固定资产的入账价值：

（1）检查本年新增固定资产的计价（初始计量）是否正确、手续是否完备、会计处理是否正确：

1）外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、出货凭证等资料，抽查入账金额是否正确，授权审批手续是否齐全，会计处理是否正确； 如果购买的是建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；

2）在建工程转入的固定资产，核对固定资产的确认时间是否符合会计制度的规定，入账价值是否与在建工程的相关记录一致，与竣工决算、验收移交报告等是否一致； 对达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查是否按规定计提估计价值和计提折旧；

3）对投资方投入的固定资产，检查投资方投入的固定资产是否按照投资各方确认的价值入账，确认的价值是否公允，交接手续是否完备； 涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门审核备案或批准确认；

4）对更新改造增加的固定资产，检查更新改造增加的固定资产原值是否满足资本化条件、是否属实，会计处理是否正确； 重新确定的剩余折旧年限是否合适；

5）对于融资租入的固定资产，取得融资租入固定资产的相关证明文件，核对融资租赁合同的主要内容，并结合长期合同核对相关会计处理是否正确应付账款；

6）债务重组和非货币性资产置换增加的固定资产，核对产权过户手续是否齐全，核对固定资产入账价值是否符合规定；

7）被审计单位为外商投资企业的，核对采购国产设备增值税退税的会计处理是否正确；

（2）与固定资产相关的后续支出是否满足资产确认条件； 否则，在后续支出发生时检查该支出是否计入当期损益。

（3）结合长短期借款及其他负债项目的审计，检查计入固定资产的借款费用是否资本化，会计处理是否正确。

过程： 对新购入的固定资产逐一或随机核对，核对采购合同、发票、保单、运单等单据，检验单据上的单位名称是否与客户单位一致，时间、金额是否一致账务是否正确，授权审批手续是否齐全，会计处理是否正确； b. 核对转入在建工程的固定资产竣工决算报告和移交验收报告，与在建工程相关记录是否一致。

注意事项：需要粗略判断固定资产的入账价值是否合理。 如果买车或房子，是同类型车或房子的市场价（可以查相关专业网站，或公司官网）和入场价是否相差较大，审核员应支付特别注意它。 如果是客户自建，需要分析单方建设成本，或者比较类似结构、同类产品的价格来判断是否合理。

查看本期减少的固定资产：

（1）结合固定资产清算对象，抽查固定资产账面核销金额是否正确，是否同时结转原计提减值准备，会计处理是否正确；

(2)检查固定资产出售、丢失、转让、报废或毁损是否经过授权批准，会计处理是否正确；

（3）检查因修理、改建而报废的固定资产的会计处理是否正确；

（4）检查固定资产投资转出的会计处理是否正确；

（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；

（6）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

过程： 检查本期减少的固定资产，确认是否授权批准，会计处理是否正确及时，并形成检查记录； b. 将本期固定资产减少额与“固定资产清算”、“非经营性”“收支”发生额进行比较，确认是否一致。

提示：查看固定资产的减少是否属于非正常减少，如报废期前、非技改过早更换、销售价格过低等，此时应特别注意。

检查固定资产的租赁：

（一）固定资产租赁是否签订合同或租赁，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经有关管理部门批准；

（二）租入的固定资产是否确实为企业所必需，或者租入的固定资产对企业是否确实多余闲置；

（三）是否签订收租合同，是否存在多收、少收的现象；

（四）租入的固定资产是否长期占用、废弃、毁损；

（五）租入的固定资产是否在备查簿上登记；

(6)被审计单位固定资产融资租赁占较大比例的，复核新增的租赁协议，检查租赁是否符合融资租赁的条件，会计处理是否正确（资产的入账价值，折旧、相关负债）。

(7) 必要时，向出租人确认租赁合同及其履行情况；

（八）租入固定资产改良支出的计算是否符合规定。

检查购买固定资产时是否存在与资本性支出相关的财务承诺。

取得暂时闲置固定资产的相关证明文件，观察其实际情况，检查是否已按规定计提折旧，相关会计处理是否正确。

小贴士： 闲置的固定资产仍需计提折旧； 此外，如果客户有大量闲置资产，而公司的报告业绩仍然良好，则应注意报告舞弊的风险； b. 闲置固定资产的发现可通过查询、观察、查阅重要会议记录，结合固定资产盘点进行。 发现闲置固定资产的，应当编制闲置固定资产明细表。 无闲置固定资产的，应当补充审计报表。 “经查询和现场观察，未发现闲置固定资产的情况； c.如发现闲置固定资产，除执行上述程序外，还应考虑计提折旧。如果遇到上述事项实践中，应及时与现场主管或项目经理沟通，了解如何执行相应的程序。

取得固定资产已提足折旧继续使用的相关证明文件，并做好相应记录。

提示：继续使用已提足折旧的固定资产，应在附注中披露。 因此，应注意实践中是否存在此类情况。

检查固定资产保险，检查保险范围是否足够。

检查累计折旧：

(1) 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计制度规定，前后期间是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理，本期是否有是否变更，变更是否符合企业会计制度的规定。

(2)将被审计单位账面折旧金额与上年同期金额和预计折旧金额进行比较，按照可接受差异对测试结果进行分析评价；

(3)重新计算各项固定资产当期应计提的折旧额；

(4) 检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与前期一致； 分摊至各项目的金额占本期计提折旧总额的比例与上期是否存在重大差异； 核对成本费用中折旧费用的金额；

（5）关注固定资产增减变动时相应累计折旧科目的会计处理是否符合规定。

过程： 获取或编制累计折旧分类汇总表，检查添加是否正确，并与总账和明细账合计核对（方法同固定资产明细表）； b. 检查折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理； C。 折旧政策是否前后一致； d. 复核本期折旧费用的计提和分配情况：关注已计提的固定折旧准备，资产折旧费用的分配方法是否合理，与前期是否一致； 关注固定资产增加或减少时折旧的会计处理是否符合规定，将“累计折旧”科目贷方当期计提的折旧与相应的成本进行比较中折旧费用子科目借方金额，检查当期计提的折旧金额是否已全部摊销至当期产品成本或费用。 如果存在差异，应追查原因并考虑是否建议进行适当的调整。 本期分摊至各项目的金额占计提折旧总额的比例与上期是否存在重大差异。 e. 复核期末固定资产折旧政策是否合理；

提示：如果客户业绩不达标，可以通过调整折旧来达到调整业绩的目的，比如调整折旧年限，调整残值率，不计提折旧，所以需要注意区别。 当然，如果审核员的计算结果与客户有出入，应先排除自己的计算错误，再与客户沟通。

检查固定资产是否存在减值迹象，存在减值迹象的，复核被审计单位的预计可收回金额，判断固定资产是否发生减值：

(1) 与被审计单位管理层讨论固定资产是否存在可能发生减值的迹象；

(2)复核被审计单位估计的可收回金额、计提固定资产折旧准备的依据是否充分、会计处理是否正确；

处理：获取或编制固定资产减值准备明细表，核对添加是否正确，核对与总账合计和明细账合计是否一致。

提示：本情况下出售固定资产有残值率，除前期计提闲置资产外，本期固定资产不存在减值迹象。 如果在实践中发现固定资产发生减值迹象，应及时与现场主管或项目经理沟通，确定如何实施相应方案。

审计程序因评估欺诈风险等因素而得到加强。

检查固定资产是否按照企业会计制度的规定正确列报：

其他重要提示： 固定资产盘存或报废造成的损失，经税务部门专项审核批准后，方可在所得税前扣除； b. 说明：固定资产及累计折旧审计底稿 涵盖了目前较为常见的一些情况，但并未涵盖所有审计方法和所有情况。