解决方案:非金融企业各类借款利息支出的税收处理

解决方案:非金融企业各类借款利息支出的税收处理

随着我国经济形式的日益多元化，由于资金短缺和杠杆效应的原理，大部分企业或多或少都会负债经营。 那么，非金融企业应如何处理各项借款利息支出的企业所得税问题呢？

根据《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息费用，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行的债券利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按同期金融企业同类贷款利率计算的部分。

结合以上规定，笔者将非金融企业贷款分为两类来源，同时结合企业日常工作中最常见的问题，对非金融企业的企业所得税处理进行深入分析。贷款利息。

金融企业贷款利息支出的处理

1、什么是金融机构？ 小额贷款公司是金融机构吗？

《中华人民共和国中国人民银行法》第三十一条规定，中国人民银行依照规定审批金融机构的设立、变更、终止和业务范围。

《中华人民共和国商业银行法》第十一条明确规定非金融存款利率，设立商业银行，应当经国务院银行业监督管理机构审查批准。 未经国务院银行业监督管理机构批准，任何单位和个人不得经营吸收公众存款等商业银行业务，任何单位不得在名称中使用“银行”字样。

因此，认定包括小额贷款公司在内的机构是否为金融机构，应当以其是否获得国务院银行业监督管理机构的审批为准。

2、金融机构的贷款种类有哪些？ 实践中最常见的委托贷款是金融机构的贷款吗？

根据中国人民银行1996年颁布的《贷款业务通则》第二条，本通则所称贷款人，是指在中国境内依法设立的经营贷款业务的中资金融机构。 同时，第七条将委托贷款规定为金融机构经营的三种贷款之一：“自营贷款、委托贷款和专项贷款”。

显然，除直接向金融机构贷款外，通过委托贷款取得的借款以及企业支付的利息也属于向金融企业贷款的利息支出。

3.金融企业贷款利息费用税前扣除时的计息利率要求。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十八条第一款，“非金融企业利息支出金融企业贷款和金融企业各项存款利息支付的同业拆借利息支出和企业经批准发行的债券利息支出”直接界定为“允许扣除”。 也就是说，金融机构发放的贷款利率将由金融机构或行业自身的相关规定对贷款利率上下限进行规范，企业所得税法规将不再限制利息速度。

非金融企业借款利息费用的处理

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定，非金融企业向非金融企业贷款支付的利息，不得超过按同期金融企业同类贷款利率。

1、除机构外，“非金融企业”的融资对象是否包括个人？ 这里给非金融企业融资和非法集资有什么区别？

在《国家税务总局关于企业向自然人借款利息支出税前扣除有关问题的通知》（国税函[2009]777号）中，“股东或者其他自然人与符合规定条件的企业“借款利息支出”和“内部职工或其他人员借款利息支出”允许税前扣除。即融资对象“非金融企业”条例中包括个人。

需要注意的是，可在企业所得税前扣除的融资利息，应当是不以非法集资或其他违法违规融资活动为目的的利息。 《中华人民共和国商业银行法》第十一条规定，只有经国务院银行业监督管理机构批准的单位和个人，方可从事吸收公众存款等商业银行业务非金融存款利率，否则视为违法募集资金，已支付的利息无法支付。 申请减税。

2、什么是同期同款贷款利率？ 浮动利率是否属于同期同类贷款利率？

非金融企业借款利息支出在企业所得税前扣除时，限于“不超过按金融企业同期同类借款利率计算的部分”，因此对“利息”的理解同期同类贷款利率”在这里很重要。

实践中，金融企业同期同类贷款利率的控制，通常依据《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》（国税委）的规定税函[2003]1114号）根据原税法，即《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人向非金融机构借款支付的利息允许不高于同类型金融机构和同期贷款利率计算的部分扣除。根据中国人民银行的规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，同期金融机构贷款利率包括基准利率和规定的浮动利率中国人民银行。”

对于浮动利率，还有一个非常重要的规定需要引起我们的注意。 《中国人民银行关于调整金融机构存贷款利率的通知》（银发[2004]251号）规定，自2004年10月29日起，商业银行贷款利率不再受上限额管理，贷款利率下浮幅度不变。

那么，按照通知的要求，取消浮动幅度的限制是不是就完全没有上限了呢？ 我们知道，金融企业是企业，利率市场化是必然趋势。 但在放贷过程中，财务公司往往会根据合理的业务需要，对不同期限、不同种类的贷款设定不同的浮动标准。 所以，不能理解为完全没有上限。

三、关于关联企业间无息借款利息支出处理问题

关联企业之间相互融资、借贷，不属于现行规定禁止的“吸收公众存款”性质的非法集资，税法也没有明确规定关联企业必须支付借款利息。 但是，关联企业之间的借款是否收取利息、收取多少利息，涉及到营业税和企业所得税。 在进行相关税收处理时，根据《税收征管法》（2001）第三十六条：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来企业应当按照独立企业之间的业务往来收取或者缴纳价款、费用；减少其应纳税所得额或者收入的，税务机关有权合理调整。”