如果“利润”为负数，我还需要累计所得税费用吗？

如果“利润”为负数，我还需要累计所得税费用吗？

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有公众号读者留言，询问弥补亏损与会计处理的关系？ 其实这道题的问题在于学习所得税费用。

这个在我们的CPA教材会计教材（the practice under accounting standards）中有专门的章节解释。

当然，二哥今天的分享不是贴书上的东西，而是从我们实际工作和操作的角度来分享这个问题。

会计师要做账企业所得税本年利润怎么算，要做报告，这是我们大家都很熟悉的。 损益表上有一项利润总额。 这是我们会计师按月计算的公司利润。 我们称之为会计利润。

报告出来后，我们要报税。 企业所得税是对企业所得征收的一种税种，作为征税的标志。 企业收入如何计算？

很多人会说损益表上的利润总额不是企业的收入，是吗？ 当然不是。 企业所得税所得收入称为应纳税所得额。 和报表中的利润总额还是有区别的。 它是怎么来的？ 根据税法规定，以我司会计利润为基础进行调整。

举个简单的例子，利润总额是100万，利润总额中包含了1万元的罚款，但是罚款的所得税不被认可，那么这1万元应该加到应税收入中，应税收入收入=100+1=101万。 这是最简单的调整，还有很多调整。 这是所得税法的关键，也是我们所得税清算的关键。 就是了解各种规定，做出调整申报。

加上应纳税所得额，如果前期有亏损（注意这里的亏损也是负应纳税所得额的概念），那么弥补亏损后的应纳税所得额乘以税率就是收入应纳税额。

重点来了，如果你是小企业会计准则，那么按这种方式计算企业所得税，会计处理很简单。

借：所得税费用 贷：应交税费－应交所得税

而已。

大家有没有看到，如果公司弥补亏损，在计算企业所得税的过程中会体现出来，最终应交所得税的结果就是我们计入所得税费用的金额。

那么如果公司在当期出现亏损怎么办？

这里的亏损当然是指按照税法计算的负的应纳税所得额。

在这种情况下，当然不需要计提所得税费用。

以上是小企业会计准则下企业亏损和弥补亏损的会计处理。 其实很简单，就是你当期交了多少所得税，算作所得税费用。 所谓弥补亏损，你在计算所得税的时候就已经计算好了。 它被计算在内，不需要任何单独的主题来反映它。

会计准则呢？

会计准则比较复杂，复杂的是递延所得税。 我们前面说过，所得税是根据会计利润计算的。

这个调整有些是永久性的（比如我们前面说的罚款），永久性调整后不会再调回去，对所得税的影响是永久性的。 不过，有些调整是暂时的，就是今年的减持之后还会再减。 一般不会影响所得税，但会影响某一年的所得税。

常见的有折旧调整和折旧税差调整。

例如，利润总额为100万，则利润总额中包含一次性扣除的固定资产。 比如我当年的会计只折旧了5万。 事实上，税法可以一次性扣除50万。 差额45万可以减税。

应税收入=100-45=55万。

应纳税额=55*25%=137,500

就小企业会计准则而言。

直接肯定了

借：所得税费用 137,500 贷：应交税费-应交企业所得税 137,500

完毕。

但是，企业的会计准则还有待进一步完善。

事实上，减少的45万本身就是暂时的差异。 未来几年，公司将增加45万，而今年因减少而减少的企业所得税，当期减少的所得税费用实际上是差异的本质。 以上符合标准负债的定义，会导致未来经济利益流出。

因此，在会计准则下，我们将这部分从所得税费用中调整并计入负债（递延所得税负债）

借：所得税费用 45*25%=11.25 贷：递延所得税负债 45*25%=11.25

调整后的所得税费用变成了13.75+11.25=25万，又和我们的利润总额匹配了企业所得税本年利润怎么算，更符合权责发生制的原则，而不是核算当期实际缴纳的所得税（直接核算）为 137,500）。

那么如果公司当期处于亏损状态怎么办？

比如亏损100万（应纳税所得额-100万），这种情况下的当期应交所得税一定是0，如果是小企业会计准则，自然就不用预提收入了税费。

但按照企业会计准则，当期亏损100万可以在以后年度弥补。

根据税法规定，未弥补的亏损和可以结转下一年度的税款抵免不是由资产和负债的账面价值与计税基础之间的差异造成的，但与可抵扣的暂时性具有相同的效果的差额，可以减少以后期间的应纳税所得额，进而减少以后期间的应纳税所得额，在会计处理上作为可抵扣暂时性差异处理。 满足条件的，确认与其相关的递延所得税资产。

所以我们还需要做

借：递延所得税资产 100*25% 贷：所得税费用 25

所以当年的所得税费用是-250,000。

第二年如果盈利100万（应税收入100万），那么先补100万的亏损。 补齐后，应纳税所得额为0，应纳税额为0。

如果是小企业会计准则，那自然不用计提所得税费用。

但按照企业会计准则规定，亏损予以弥补，以前计提的递延所得税资产需要转回。

借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25

因此，当年的所得税费用为250,000。

从上述案例也可以看出，弥补亏损的操作在会计准则下涉及递延所得税的处理，而在小企业会计准则下则不涉及。

这就是区别。