个人所得税预扣费用收入的税务处理如何处理？

个人所得税预扣费用收入的税务处理如何处理？

对于企业取得的代扣代缴个人所得税服务费收入的会计处理方法，目前存在三种观点，即：计入经常账户、计入“其他业务收入”和计入“营业外收入”。

*9 观点认为，这笔收入用于奖励专门从事代扣代缴的税务人员，因此其收入和支出应通过流动资金核算。 这种观点是不恰当的，因为单位取得的个人所得税代扣代缴费用收入，并没有完全用于奖励特定纳税人。

根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]65号）规定代扣个人所得税手续费，服务费收入可用于代扣代缴费用，奖励办税人员在代扣代缴的同时，也不完全是用来奖励税务人员的。 同时，《关于进一步加强服务费代扣代缴管理的通知》（财航[2005]365号）也明确规定，单位取得的服务费收入应当单独核算，计入单位的收入。 用于“三代”管理支出，相关人员也可适当奖励。 因此，这笔收入不应计入经常账户，而应计入单位收入。

那么，这笔收入是应该计入“其他业务收入”还是“营业外收入”呢？

代扣代缴费用是企业提供一定劳务后取得的收入。 只要企业正常履行代扣代缴义务，就一定能够获得经济利益。 又由于手续收入的比例是确定的，经济利益也可以计量，符合劳务收入确认原则。 据此，对于服务费收入，企业应将其计入“其他业务收入”，而不是“营业外收入”。 相应地，与代扣代缴有关的费用和对代理人的奖励费用也应计入“其他业务费用”。

(2)税务处理。

就单位而言，手续费收入主要涉及流转税和企业所得税。 就流转税而言，这笔收入实际上是企业提供一定劳务取得的收入。 因此代扣个人所得税手续费，应按营业税中“其他服务业”的税目，按5%的税率缴纳营业税； 就所得税而言，手续费不仅在会计上应作为收入核算，而且??在税法上也应纳入企业的应纳税所得额，缴纳企业所得税（参见财行[2005]365号文）。 此外，《关于代扣代缴储蓄存款利息服务费收入征税免征个人所得税的通知》（国税发[2001]31号）规定，对储蓄机构取得的服务费收入，业务应按规定缴纳税金和所得税。