上市公司会计估计变更与盈余管理的探讨.doc

上市公司会计估计变更与盈余管理的探讨.doc

文件简介：上市公司会计估计变更与盈余管理的讨论.doc 上市公司会计估计变更与盈余管理的讨论

弗里尔·K·斯科特）认为，盈余管理是指“在公认会计原则（'OUNTING PRINCIPLES'，译为公认会计原则）允许的范围内，通过会计政策的选择，使经营者自身利益或企业市场价值最大化行为”。 二是美国会计师凯瑟恩·席普尔（Kathehne SchipPer）认为，盈余管理实际上是一种“披露管理”，企业管理者有意控制外部财务报告过程，以获取一定的私人利益。

根据上述两个权威定义会计估计变更对上市公司影响，可以看出盈余管理主要有以下含义：第一，盈余管理的主体是企业经营权，包括董事会和经理层。 董事会和经理层进行盈余管理的动机虽然不完全一致，但对企业会计政策和对外报告盈余产生重大影响，企业盈余信息的披露由各自的共同力量决定角色。 其次，盈余管理的对象是企业报告的盈余信息（即会计盈余）。 在Scherper的定义中，盈余管理不仅是指对会计收益的调整和控制，还包括对其他会计信息披露的管理，但对会计收益以外的财务数据的操纵不具有一般意义。 经济后果相对较小。 如果将其归入盈余管理范畴，将影响对盈余管理本质的把握。 第三，盈余管理的方法是综合运用会计和非会计方法，在公认会计原则允许的范围内控制和调整会计盈余。 主要包括会计政策和会计估计变更、收入确认、交易时间调整等。 变化、范围变化等。第四，盈余管理的目的是使盈余管理主体的利益最大化。 它还包括管理者自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。 综上所述，盈余管理是企业管理层在遵循公认会计原则（或会计准则）的基础上，对企业报告的会计收益信息进行控制或调整会计估计变更对上市公司影响，以实现主体自身利益最大化的行为。

以控制利润为目的的盈余管理是我国上市公司最普遍的行为之一。 会计估计变更行为是会计政策选择的核心内容之一。 会计估计变更通常与企业盈余管理密切相关。 尤其是在当前全球金融危机背景下，企业经营形势严峻，微观主体的经营或多或少都会遇到困难。 企业应收账款可能无法收回，坏账相应增加。

上市公司在定期对外提供财务报表时，如果会计估计设计的基础发生变化，或由于获取新的信息和积累更多的经验，可能需要对会计估计进行修正或变更。 因此，会计估计变更是定期编制财务报表的必然产物。 由于信息不对称，外部信息使用者难以判断是否为公司特有的盈余管理行为。

会计估计变更的主要内容包括：固定资产折旧率的变化、固定资产折旧年限的延长或缩短、坏账准备计提比例的变化。 2008年年报伊始，笔者曾关注过一汽夏利()、济钢()、胜利()、ST华发()、合佳资源()等会计估计变更的上市公司( ） 等等。 比较典型的是广裕发展（）。 本次上市公司对坏账准备的计提方法进行了修改，由期末余额百分比法与单独识别法相结合改为账龄分析法与单独识别法相结合。 由于本次会计估计变更，，。 为此，北京五联方圆会计师事务所出具了专项审计报告。 值得注意的是，从已披露的审计报告附表中可以看出，%.Audit Report