财务人员该怎样处理捐赠的企业所得税？细致解剖，一次性讲清楚！

财务人员该怎样处理捐赠的企业所得税？细致解剖，一次性讲清楚！

财务人员如何办理捐赠企业所得税？今天就为大家详细剖析，一下子说清楚！

01

捐赠企业所得税处理思维导图

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捐赠的企业所得税注意事项

（一）

企业发生的公益性捐赠，在计算应纳税所得额时，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过当年未扣除税前利润总额12%的部分，允许结转至捐赠发生后的下一年度。从次年起扣除不得超过三年。

注意，有结转部分时，应先扣除上年结转，再扣除当年发生的捐赠支出。

除了配额扣除，还有全额扣除。全额扣除一般有期限公益捐赠企业所得税怎么算，针对特定事项，如2020年1月1日~2021年3月31日，通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门等方式，对国家机关向社会捐赠的现金和物品进行全额扣除。应对疫情可全额扣除，直接向承担疫情防控任务的医院捐赠抗疫物资可全额扣除。

（二）

企业捐赠非货币性资产，除国务院财政、税务机关另有规定外，视同销售商品、转让财产或者提供劳务。

企业捐赠非货币性资产的，按照所转让资产的公允价值确定销售收入。但是，企业向公益性社会团体捐赠的股权，按照企业取得的捐赠股权的历史成本确定股权转让收入金额。即对于符合条件的股权捐赠，捐赠金额按照股权的历史成本确定，并按照企业所得税法的相关规定在所得税前扣除。

（三）

捐赠必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的符合法律规定的慈善活动和公益事业。为防止纳税人通过公益捐赠避税或转移利润，特别是关联企业之间通过捐赠转移利润避税，税法规定直接捐赠不得扣除。

(四)

此外，税前扣除必须取得合法票据。公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门和其他国家机关、公益性群众团体应当使用财政部或者省、自治区、直辖市财政部门监（印）制直辖市按照行政管理级别接受捐赠。加盖单位印章的公益事业捐赠收据；企业对符合条件的公益性捐赠支出税前扣除的，应当留存相关票据备查。

03

捐赠企业所得税案例研究

某2020年会计利润总额300万元的企业通过县政府向希望小学捐赠了一批自产产品。该批次产品公允价值（不含税）为120万元，成本为100万元。增值税销项税额计入营业外支出，增值税税率为13%。

解析：

（一）会计处理：

1. 捐赠发生时

借：营业外支出 115.6

贷：存货 100

应交税费-应交增值税（销项税） 15.6

提示：这里贷方记录的是存货商品而不是收入，因为它不属于企业的日常经营活动，没有现金流入，不符合收入准则规定的收入确认条件。但需要注意的是，在计算销项税时，是按照视同销售收入计算的。

2、2020年度公益性捐赠支出超过当年税前扣除限额结转以后年度扣除的

借：递延所得税资产（捐赠抵扣结转）

贷：所得税费用 - 递延所得税费用

3.扣除2020年度结转的可抵扣捐赠金额时

借：所得税费用-递延所得税费用

贷：递延所得税资产

04

企业所得税实务分析

企业所得税处理：

1、确认视同销售收入和成本

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业以非货币性资产交换，使用货物、财产、劳务进行捐赠、清偿债务、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等行为，视为销售商品、转让财产或者提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理有关问题的通知》（国税函[2008]828号），企业将资产用于对外捐赠的，应当视同销售。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业自产资产，销售收入应按以本企业同期同类资产对外销售价格为基础确定。购出的资产，按照所转让资产的公允价值确定销售收入。因此，企业应确认视同销售收入120万元，视同销售成本100万元。销售收入按照本企业同期对外销售类似资产的价格确定。购出的资产，按照所转让资产的公允价值确定销售收入。因此，企业应确认视同销售收入120万元，视同销售成本100万元。销售收入按照本企业同期对外销售类似资产的价格确定。购出的资产，按照所转让资产的公允价值确定销售收入。因此，企业应确认视同销售收入120万元，视同销售成本100万元。

2.税前扣除限额

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定公益捐赠企业所得税怎么算，企业发生的公益性捐赠占年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转后三年内计算应纳税所得额时予以扣除。根据《企业所得税法》第五十一条、第五十三条的规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府向社会提供的捐赠，他们的部门遵守法律。对特定慈善活动和公益事业的捐赠；企业当年发生的以前年度结转的公益性捐赠，最高可按年度利润总额的12%准予扣除。因此，企业2020年度捐赠支出扣除限额为36万元。

3、捐赠费用应按公允价值计量

为什么捐赠支出不是账面价值，而是公允价值？是否在确认视同销售收入和成本后重复增加捐赠支出？

捐赠业务分为两步不难理解。第一步，用于捐赠的自产产品销售金额为135.6万元（=120+120×13%）。此时需要确认主营业务收入120元人民币1万元，主营业务成本人民币100万元；第二步，将销售所得135.6万元用于捐赠，其中营业外支出135.6万元。

)修改了《纳税调整项目一览表》（A105000）“二、扣除调整项目-（十七）其他”（第30行）填报说明，将原“因会计处理和税收规定不同而填报其他”以应纳税所得额为基础调整扣除项目金额的，“企业使用货物、资产、劳务进行捐赠、广告宣传等，视同销售额进行纳税调整后，相应支出的会计处理不同从税法来看。本栏填报税费调整金额。并在《捐赠支出及税费调整明细表》（A105070）中“账目金额”的说明中去掉了“核算”二字，例如：原第8行第一栏对应的描述为“入账金额”：填写本年会计核算中计入本年损益的公益性捐赠支出金额。”，现改为“第1栏“科目金额”：填报计入本年损益的公益事业捐赠支出金额。“ 的盈亏。“ 的盈亏。“

4.计算

（一）捐赠税收支出（申报口径）=120+120×13%=135.6万元；

（2）捐赠账面费用=100+120×13%=115.6万元；

（三）捐赠扣除限额=300×12%=36万元；

（四）应增加应纳税所得额=1.356-36=99.6万元；

（五）视同销售额对应纳税所得额的影响=1.20-100=20万元；

（六）增加捐赠支出20万元，减少应纳税所得额20万元。这样一来，捐赠的税收支出为135.6万元，同时需要增加1.356-36=99.6万元。

不考虑其他税收调整因素，2020年度应缴纳企业所得税=（300+20+99.6-20）×25%=99.9万元。企业发生的当年税前未扣除的公益性捐赠支出99.6万元，允许结转以后年度抵扣，但结转期限自当年起不得超过3年在捐赠发生的年份之后，然后可以结转。转移到 2021 年、2022 年、2023 年的扣除额。

05

捐赠企业所得税申报完成

（本例中单位简化为：万元，请按规定按实际工时填写）。

1.填写A105010《视同销售及房地产开发企业特定营业税调整表》

2.填写A105070《捐赠支出及税收调整明细表》

3、填写《调税项目明细表》，本表30行最后与视同销售额5010表抵消

文件依据：

3.

4.

5.

6.

7.

8.财政部 国家税务总局公告2019年第61号（公共租赁住房税收优惠政策）

10.

11.

12.

13.

14.

15.

17.

18.《关于延长部分扶贫税收优惠政策实施期限的公告》（财政部 乡村振兴局 国家税务总局 人力资源部 公告2021年第18号社会保障）

19.

20.

二十一。