交易性金融资产核算与税务处理差异分析-随便找财经网

交易性金融资产核算与税务处理差异分析

1、初始计量税会有所不同。企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照取得时的公允价值作为初始确认金额。相关交易费用于发生时计入当期损益。

例如：X公司从二级市场买入200万元股票，手续费3万元，管理层拟短期持有。会计分录处理如下：

借：交易性金融资产 - 成本 200

投资收益3

贷款：银行存款 203

在企业所得税方面，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条的规定交易性金融资产的账务处理，投资资产的成本按照下列方法确定： (1)以支付现金取得的投资资产，以购买价款为成本；(2) 以支付现金以外的方式取得的投资资产，按照该资产的公允价值和支付的相关税费作为成本。根据上述规定，交易性金融资产的计税基础为203万元（购买价款与交易费用之和）。

税协与纳税人的差额填报A105000《税收调整项目明细表》中“（五）交易性金融资产初始投资调整”第6行“调整后增加额”。会计核算时持有的交易性金融资产初始投资账面价值之间的差额。由于会计核算减少利润总额30000元，而税法不允许这部分费用在所得税前扣除，所以所得税调整申报单上的税收调整增加额为30000元。

2、持有期间公允价值变动的征税差异。交易性金融资产在税法上属于投资性资产。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，投资性资产等资产，以历史成本为计税依据。所谓历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有期间发生的资产增值或折旧，不调整该资产的计税基础，但国务院财政、税务部门可以确认损益的除外。《企业所得税法》第六条规定的应纳税所得额，不包括公允价值变动收益。第二十九条、三十条、三十二条、

仍沿用上述例子，假设在购买股票的当月末，该股票的公允价值上升至260万元，会计处理如下：

借：交易性金融资产-公允价值变动 60

贷：公允价值变动损益 60

就企业所得税而言，公允价值变动不计入应纳税所得额。会计与税务差异：60万元，计算企业所得税时应税所得减去60万元。A105000《纳税调整明细表》中“（七）公允价值变动净损益”第七行第四栏“减少金额”第四栏“减计金额”填报税协之间的差异金额60万元项目”。

3、持有期间收到的股息的征税会有差异。持有期间，取得收购时已宣告但未领取的现金股利或债券利息

借：银行存款

贷款：应收股利（或应收利息）

被投资单位在资产负债表日宣告支付现金利息或计息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

领取现金股息或债券利息

借：银行存款

贷款：应收股利（或应收利息）

在企业所得税方面，《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利和其他股权投资收益，除国务院财政、税务机关另有规定外，按以被投资单位作出利润分配决定之日为准。确认收入的实现。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间取得的股息、红利等股权投资收益，是指取得的收益。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。股息，企业所得税法第二十六条第（二）项、第（三）项所称红利等股权投资收益，不包括居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不满12个月取得的收益。投资收益。《企业所得税法实施条例》第十八条规定，利息收入按照债务人按照合同约定支付利息的日期确认。

继续上面的例子，假设一年后，收到6万元的股票股利，符合股权投资收益免税条件。投资期间取得的股利虽然在会计上确认为投资收益，但属于企业所得税免税收入。因此，年度企业所得税6万元的股息应在A107010《免税、抵扣及加计优惠明细表》第三行申报。

4. 投资税的处理会有所不同。

继续上面的例子，假设股票卖出，收益为280万元。会计处理如下

借：银行存款280

贷款：交易性金融资产 - 成本 200

交易性金融资产-公允价值变动 60

投资收益 20

企业所得税方面，允许税前扣除的交易性金融资产计税基数为203万元，计税差额为2.80-203-20=57万元。计算企业所得税时，增加应纳税所得额57万元。税协差异填写在A105030《投资收益税收调整明细表》第一行。

2008年10月解读——

交易性金融资产，是指企业持有的按照金融工具确认和计量准则的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

收购交易性金融资产

2008年4月8日，某居民企业购买居民企业——H公司80,000股股份，作为交易性投资。每股交易价格为18元交易性金融资产的账务处理，其中1元为已宣告但尚未派发的现金股利。同时缴纳相关税费等交易费用10万元。所有付款均通过银行存款。5月8日收到H公司现金分红。

一、会计处理方法股票、债券、基金及其衍生工具不属于有效套期工具、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按取得时的公允价值进行初始确认。交易费用在发生时计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其支付的价款中包含的已宣告分派的现金股利或债券利息，作为应收款项处理。

企业取得交易性金融资产时，按公允价格借入“交易性金融资产-成本”项目，按照交易中发生的费用借入“投资收益”项目，并借入利息或已到期但尚未收到的股息。借记“应收股利”或“应收利息”科目。

1.买股票时

借：交易性金融资产-成本136万元

应收股利8万元

投资收益10万元

贷款：银行存款154万元

2、领取现金股利时

借款：银行存款8万元

借款：应收股利8万元。

二、税务处理 1、交易性金融资产的购买成本

企业所得税法及其实施条例规定，投资资产的成本按照下列方法确定：（一）以支付现金取得的投资资产，按照购买价款作为成本；(2) 以支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2、账目调整根据上例，企业购入交易性金融资产时，应将应收未收股利8万元和交易性税费10万元计入成本。相关税费等交易费用不冲减当期利润。假设企业2008年度利润总额为100万元，除交易性金融资产需要纳税调整外，无其他纳税调整项目，则该年度应当进行如下会计处理：

(1) 计提当期所得税时

借：所得税费用-当期所得税费用25万元

贷：应交税金-应交所得税25万元

(2) 进行税务调整时

借：所得税费用-递延所得税费用25,000元

贷：递延所得税负债25,000元

本期实际缴纳的所得税=25+2.5=27.5（万元）。

交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的计算方法

例：公司购买H公司80,000股，2009年3月，被投资单位宣告派发现金红利20.4万元，并于2009年5月8日领取现金红利，2009年度利润总额为100万元，有除现金股利外无其他税费调整项目。企业应当进行下列会计处理和税务调整。

1、会计处理方法被投资单位在持有交易性金融资产期间宣告分派现金股利或资产负债表日按照债券票面利率计息的，“应收股利”或“应收利息”科目借入，贷记“投资收益”科目。

取得现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

1、宣告分红时借：应收股利 20.4 万元借款：投资收益 20.4 万元 2、收到现金股利时借：银行存款 20.4 万元借款：应收股利 20.4 万元。

二、税务处理 1、计提当期所得税时

借：所得税费用-当期所得税费用25万元

贷：应交税金-应交所得税25万元

2.税务调整时

(1)纳税义务发生时间的处理方法股利、红利等股权投资收益，除国务院财政、税务机关另有规定外，在被投资单位进行利润分配时确认收益的实现决定。对于利息收入，在债务人按照合同约定支付利息之日确认收入的实现。

（二）税收和免税待遇根据企业所得税法及其实施细则，企业取得的利息收入、股息、红利和其他股权投资收益，应当依法缴纳企业所得税。但企业与符合条件的居民企业之间取得的股息、红利等股权投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行上市股票不足12个月取得的投资收益）与在境内设立机构取得的投资收益场所、场所的非居民企业从与该场所、场所有实际联系的居民企业取得的股息、红利等股权投资收益，为免税收入。所以，

借：递延所得税资产51,000元贷：所得税费用-递延所得税费用

51000元本期实际缴纳的所得税=25-5.1=199000（万元）。

期末交易性金融资产的会计处理

例：假设2008年12月31日，公司以账面价值136万元、公允价值128万元向H公司购入80,000股。若当年利润总额为100万元，且除交易性金融资产公允价值变动外，不存在其他纳税调整项目的，企业应当进行下列会计处理和纳税调整。

1、在会计处理的资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额之间的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目和“损益”科目来自公允价值的变动”；账面余额的差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目。年末，企业应当进行下列会计处理：

借：公允价值变动损益8万元

贷：交易性金融资产-公允价值变动80,000元。

2.税收处理《企业所得税法实施细则》

第五十六条规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资性资产、存货等，按照历史成本计税。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间，资产价值增加或者减少的，除国务院财政、税务机关能够确认损益的以外，不调整资产的计税基础。因此，公司年末应当作如下会计处理：

1、计提当期所得税时：所得税费用-当期所得税费用25万元

贷：应交税金-应交所得税25万元

2.税务调整负债：所得税费用-递延所得税费用20,000元

贷：递延所得税负债

2万元本期实际缴纳的所得税=25+2=27（万元）。交易性金融资产处置会计示例：假设截至2010年2月28日，交易性金融资产的账面价值为128万元，公允价值为152万元。3月18日，公司向H公司购入的8万股股份以184万元的价格出售，销售款以银行存款方式收取。除交易性金融资产公允价值变动外，无其他税务调整项目。企业如何在不考虑税费的情况下进行会计处理和税务调整？

1、会计处理

企业处置交易性金融资产时，按照处置交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额，确认为投资收益，同时调整变动损益。公允价值。

企业出售交易性金融资产时，按照实际收到的金额借入“银行存款”项目，按照交易性金融资产的成本借入“交易性金融资产-成本”项目。金融资产的公允价值变动，根据其差额，贷记或借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，转出原计入交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”项目，贷记或借入“投资收益”项目.

1、卖出公司H股时

借款：银行存款184万元

贷：交易性金融资产-成本136万元

交易性金融资产-公允价值变动160,000元

投资收益32万元

借：投资收益32万元

贷：公允价值变动损益320,000元。

2.税务处理

企业所得税法及其实施条例规定，企业转让财产所得，应当依法缴纳企业所得税。

《实施条例》第七十二条还规定，企业转让或处分投资资产时，允许扣除投资资产的成本。

投资资产的成本按照下列方法确定：以支付现金取得的投资资产，按照购买价款作为成本；以支付现金以外的方式取得的投资资产，按照该资产的公允价值和支付的相关税费作为成本。.

因此，企业股权转让的应税成本应为购买时支付的全部价款，即154万元，财产转让所得应为30万元（1.84-154），收入计入企业目前的利润应该是32万元。减少当期收入2万元。